Fünf Arten von Zinsaufwendungen, drei Gruppen neuer Regeln
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ZUSAMMENFASSUNG |
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Interest is the amount paid for use of borrowed funds.The tax treatment of interest a taxpayer pays or accrues depends on the type of interest. In the context of individual income tax, most interest can be classified as one of five types:
- Qualified student loan interest;
- Qualified residence interest;
- Investment interest;
- Business interest; and
- Personal (consumer) interest.
Qualified student loan interest and business interest are deductible before adjusted gross income (AGI, above the line), qualified residence interest and investment interest are deductible from AGI (below the line), and personal interest is not deductible.
There are timing issues on when to deduct qualified residence interest, investment interest, and business interest. Die Erörterungen und Beispiele in diesem Artikel beziehen sich auf „2017“ und „2018 und danach“, da die alten Regeln ab 2018 für acht Jahre (2018 bis 2025) ausgesetzt sind.1 Theoretisch und nach dem derzeitigen Wortlaut des Internal Revenue Code werden die Regeln von 2017 im Jahr 2026 wiederhergestellt.
Zinsen werden nach der Art der Verwendung der Darlehenserlöse klassifiziert.2 Wenn die Darlehenserlöse beispielsweise für den Kauf von Investitions- oder Geschäftseigentum verwendet werden, werden die gezahlten Zinsen als Investitions- oder Geschäftszinsen eingestuft.
Zinsen für qualifizierte Studentendarlehen
Bis zu $2.500 der Zinsen für qualifizierte Studentendarlehen sind vor dem AGI abzugsfähig.3 Um ein qualifiziertes Studentendarlehen zu sein, muss ein Darlehen die folgenden Anforderungen erfüllen:4
- Es muss für qualifizierte Bildungsausgaben verwendet werden, d.h., Studiengebühren, Unterkunft, Verpflegung, Bücher, Ausrüstung und andere notwendige Ausgaben, wie z.B. Transportkosten, und diese Ausgaben müssen innerhalb eines angemessenen Zeitraums vor oder nach der Aufnahme des Kredits durch den Steuerzahler bezahlt werden;
- Es muss für die qualifizierten Ausbildungskosten des Steuerzahlers, seines Ehepartners oder einer Person verwendet werden, die zum Zeitpunkt der Aufnahme des Kredits vom Steuerzahler abhängig ist; und
- Der Student muss mindestens die Hälfte der Zeit in einem Programm eingeschrieben sein, das zu einem Abschluss, einschließlich eines Hochschulabschlusses, oder einem anderen anerkannten Bildungsnachweis an einem akkreditierten College, einer Universität, einer Berufsschule oder einer anderen postsekundären Bildungseinrichtung führt, die zur Teilnahme an einem Studentenhilfeprogramm des U.U. S. Department of Education Student Aid Program teilnehmen kann.
Bei der Berechnung des Zinsabzugs für Studiendarlehen müssen die qualifizierten Bildungsausgaben unter anderem um folgende Beträge reduziert werden:5
- Nicht steuerpflichtige, vom Arbeitgeber gewährte Bildungsbeihilfen;
- Steuerfreie Stipendien; und
- Bildungsbeihilfen für Veteranen.
Im Jahr 2018 entfällt der Abzug, wenn das modifizierte bereinigte Bruttoeinkommen (MAGI)6 zwischen:7
- $65.000 und $80.000 (für alle Steuerzahler außer verheiratete Steuerzahler) oder
- $135.000 und $165.000 (für verheiratete Steuerzahler, die gemeinsam einreichen) liegt.
Der Abzug für Zinsen auf ein qualifiziertes Studentendarlehen steht nicht zur Verfügung für jemanden, der (1) als abhängiger Unterhaltsberechtigter einer anderen Person beansprucht wird,8 oder (2) verheiratet ist und den Status „verheiratet und getrennt einreichend“ verwendet.9
Beispiel 1: G, ein alleinstehender Steuerzahler, hat 3.000 $ an Zinsen für ein qualifiziertes Studentendarlehen gezahlt. G hat ein bereinigtes Bruttoeinkommen (AGI) von 70.000 $. G kann Zinsen in Höhe von $1.667 absetzen, die wie folgt berechnet werden: $2.500 Höchstbetrag der Studentendarlehenszinsen – $833 Phaseout = $1.667 abzugsfähige Studentendarlehenszinsen.
Der Betrag von $833 des Phaseouts wird berechnet als $2.500 (Höchstbetrag der Studentendarlehenszinsen) × .
Qualifizierte Wohnsitzzinsen
Hypothekenzinsen für einen qualifizierten Wohnsitz10 sind als Einzelabzug vom AGI abzugsfähig. Es gibt zwei Arten von qualifizierten Wohnsitzzinsen – Erwerbsschuldzinsen und Eigenheimschuldzinsen.11 Erwerbsschuld bezieht sich auf Schulden, die (1) für den Erwerb, den Bau oder die wesentliche Verbesserung eines qualifizierten Wohnsitzes aufgenommen werden und (2) durch diesen qualifizierten Wohnsitz gesichert sind.12 Eigenheimverschuldung ist (1) jede Verschuldung, die keine Erwerbsverschuldung ist und (2) durch einen qualifizierten Wohnsitz besichert ist.13
Das als Tax Cuts and Jobs Act14 bekannte Gesetz änderte die Regeln für den Abzug von Zinsen für qualifizierte Wohnsitze, indem es die Höhe der abzugsfähigen Erwerbszinsen senkte und den Abzug für Eigenheimverschuldung aussetzte.15 Infolge dieser Änderungen gelten für qualifizierte Wohnsitzzinsen zwei Regelwerke, eines für die Jahre vor 2018 und frühere Jahre und eines für 2018 bis 2025.
Qualifizierte Wohnsitzzinsen, Jahre vor 2018
In den Jahren vor 2018 sind Zinsen auf Erwerbsschulden bis zu einer Höhe von 1.000.000 $ für alleinstehende Steuerzahler, Haushaltsvorstände und verheiratete Steuerzahler, die ihre Steuererklärung gemeinsam einreichen, und 500.000 $ für verheiratete Steuerzahler, die ihre Steuererklärung getrennt einreichen, abzugsfähig.16 Zinsen auf Eigenheimschulden sind abzugsfähig, soweit die Schulden den niedrigeren der folgenden Werte nicht übersteigen:
- Der Marktwert (FMV) des Wohnsitzes, reduziert um die Anschaffungsschulden, oder
- $100.000 ($50.000 für verheiratete Steuerzahler, die ihre Unterlagen getrennt einreichen).17
Der Gesamtbetrag der Erwerbsschulden und der Eigenheimschulden, deren Zinsen abzugsfähig sind, darf 1.100.000 $ (1.000.000 $ + 100.000 $) nicht übersteigen. Wie der IRS in Rev. Rul. 2010-25 entschieden hat, kann ein einziges Hypothekendarlehen, das durch einen qualifizierten Wohnsitz gesichert ist, sowohl eine Erwerbsschuld als auch eine Eigenheimschuld sein.
Beispiel 2: Ein Ehepaar hat vor vielen Jahren eine Hypothek aufgenommen, um seinen Wohnsitz zu erwerben. Im November 2017, als ihr Haus 600.000 $ wert ist und ihre erste Hypothek 250.000 $ beträgt, nehmen sie eine zweite Hypothek in Höhe von 110.000 $ auf, um ein Sportboot zu kaufen.
Bei ihrer gemeinsamen Steuererklärung können sie Folgendes absetzen:
- Die gesamten Zinsen für die erste Hypothek in Höhe von 250.000 $, da es sich bei der ersten Hypothek um eine Erwerbsschuld handelt; und
- Die Zinsen, die für 100.000 $ der zweiten Hypothek in Höhe von 110.000 $ gezahlt wurden, da es sich bei der zweiten Hypothek um eine Eigenheimverschuldung handelt.
Qualifizierte Wohnsitzzinsen, Jahre 2018 bis 2025
Für die Jahre 2018 bis 2025 sind Zinsen auf Erwerbsschulden bis zu einer Höhe von 750.000 $ (375.000 $ für verheiratete Steuerzahler, die getrennte Steuererklärungen einreichen) abzugsfähig.18 Die niedrigere Grenze gilt jedoch nicht für Erwerbsschulden, die am oder vor dem 15. Dezember 2017 entstanden sind. Ein Steuerpflichtiger, der vor dem 15. Dezember 2017 einen schriftlichen, verbindlichen Vertrag über den Kauf eines Hauptwohnsitzes vor dem 1. Januar 2018 abschließt und diesen Wohnsitz vor dem 1. April 2018 erwirbt, wird so behandelt, als sei die Erwerbsschuld für den Wohnsitz am oder vor dem 15. Dezember 2017 entstanden.
Der gesonderte Abzug für Eigenheimschuldzinsen wird in den Jahren 2018 bis 2025 ausgesetzt.19 Wird jedoch ein Eigenheimkredit für den Kauf, den Bau oder die wesentliche Verbesserung des Hauptwohnsitzes oder des Zweitwohnsitzes des Steuerpflichtigen verwendet, der den Kredit absichert, und ist der Kredit geringer als die Kosten des Hauses, sind die Zinsen für diesen Kredit als Anschaffungsschuld abzugsfähig (vorbehaltlich der Obergrenzen für die Anschaffungsschuld von 750.000/ 375.000 USD).
Beispiel 3: Nehmen Sie den gleichen Sachverhalt wie in Beispiel 2 an, mit der Ausnahme, dass die Eigenheimschulden in Höhe von 110.000 $ im Jahr 2018 oder später aufgenommen wurden.
Bei der gemeinsamen Steuererklärung kann das Ehepaar folgende Beträge absetzen:
- Alle Zinsen für die erste Hypothek in Höhe von 250.000 USD, da es sich bei der ersten Hypothek um eine Erwerbsschuld handelt, und
- keine Zinsen für die zweite Hypothek (110.000 USD), da sie für den Kauf eines Bootes verwendet wurde. Wäre die Hypothek jedoch für den Kauf, den Bau oder die wesentliche Verbesserung des derzeitigen Wohnsitzes verwendet worden, wären alle Zinsen abzugsfähig, da die Anschaffungsschuld nicht mehr als 750.000 USD beträgt.20
Beispiel 4: Ein Ehepaar kauft 2018 oder später einen Hauptwohnsitz mit einer Anschaffungsschuld von 800.000 USD. Von den gezahlten Zinsen können sie 93,75 % (750.000 $ ÷ 800.000 $) absetzen.
Die Begrenzung auf 1.000.000 $ gilt weiterhin für Steuerzahler, die eine bestehende Hypothekenschuld refinanzieren, die vor dem 15. Dezember 2017 aufgenommen wurde, solange die aus der Refinanzierung resultierende Schuld den Betrag der refinanzierten Schuld nicht übersteigt.21
Punkte
Kreditgeber verlangen manchmal zusätzlich zum angegebenen Zinssatz Punkte. Jeder Punkt entspricht 1 % des Darlehensbetrags. Bei einem Darlehen von 280.000 $ beträgt ein Punkt 2.800 $ (280.000 $ × 1 %), zwei Punkte 5.600 $ (280.000 $ × 2 %) usw.
Punkte werden als Dienstleistungsgebühr oder vorausbezahlte Zinsen behandelt, je nachdem, was sie abdecken. Wenn die Punkte Dienstleistungen abdecken (z. B. Gutachten, Dokumentenvorbereitung, Notar- und Beurkundungsdienste), sind die Punkte eine nicht abzugsfähige Dienstleistungsgebühr. Wenn der Kreditnehmer mit den Punkten den Zinssatz verbilligt, handelt es sich um vorausbezahlte Zinsen. Für jeden Punkt, den der Kreditnehmer zahlt, verringert sich der Zinssatz um etwa 0,25 %.
Im Allgemeinen sind Punkte, die vorausbezahlte Zinsen darstellen, während der Laufzeit des Kredits abzugsfähig.22 Wenn diese Punkte jedoch im Zusammenhang mit dem Kauf eines Hauptwohnsitzes gezahlt werden und bestimmte Bedingungen23 erfüllt sind, sind die Punkte im Jahr der Zahlung als qualifizierte Wohnsitzzinsen abzugsfähig.
Beispiel 5: Im Jahr 2018 nimmt B für den Erwerb eines Wohnsitzes eine 30-jährige Hypothek in Höhe von 300.000 $ auf und zahlt zwei Punkte oder 6.000 $ (300.000 $ × 2 %).
Wenn die Punkte für Dienstleistungen des Kreditgebers bestimmt sind, sind 6.000 $ eine nicht abzugsfähige Dienstleistungsgebühr.
Ist das Darlehen für den Erwerb eines Zweitwohnsitzes bestimmt und stellen die Punkte vorausbezahlte Zinsen dar, sind die für die Punkte gezahlten 6.000 $ über 30 Jahre (Laufzeit des Darlehens) linear abzugsfähig.
Ist das Darlehen für den Erwerb eines Hauptwohnsitzes bestimmt, stellen die Punkte vorausbezahlte Zinsen dar und sind die Bedingungen von Sec. 462(g) erfüllt sind, sind die vollen 6.000 Dollar, die für die Punkte gezahlt wurden, im Jahr 2018 als qualifizierte Wohnsitzzinsen abzugsfähig.
Hypothekenversicherung
Wenn ein Kreditnehmer eine Anzahlung von weniger als 20 % des geschätzten Wertes oder des Verkaufspreises leistet, verlangt der Kreditgeber häufig, dass der Kreditnehmer eine Hypothekenversicherung abschließt. Die Hypothekenversicherung schützt den Kreditgeber für den Fall, dass der Kreditnehmer seinen Verpflichtungen nicht nachkommt.
Die jährliche Gebühr für die Hypothekenversicherung schwankt je nach Höhe der Anzahlung und des Kredits zwischen 0,3 % und 1,15 % des ursprünglichen Kreditbetrags. Für die Jahre vor 2018 gelten die Hypothekenversicherungsprämien als qualifizierte Wohnsitzzinsen.24
Der Abzug für Hypothekenversicherungsprämien wird für jede 1.000 Dollar (500 Dollar für getrennt lebende Verheiratete) oder einen Teil davon des AGI über 100.000 Dollar (50.000 Dollar für getrennt lebende Verheiratete) um 10 % gekürzt.25
Der Abzug für Hypothekenversicherungsprämien entfällt vollständig, wenn das AGI 110.000 $ (55.000 $ für getrennt lebende Verheiratete) übersteigt.
Beispiel 6: Um einen Hauptwohnsitz für 450.000 $ zu erwerben, leistet B eine Anzahlung von 10 % in Höhe von 45.000 $ und nimmt eine Hypothek von 405.000 $ (450.000 $ – 45.000 $) auf. B zahlt eine jährliche Hypothekenversicherungsprämie von 2.430 $ (405.000 $ × 0,6 %).
Wenn B’s AGI weniger als 100.000 $ beträgt, kann B 2.430 $ als qualifizierte Wohnsitzzinsen absetzen.
Wenn B’s AGI 106.000 $ beträgt, kann er 972 $ als qualifizierte Wohnsitzzinsen absetzen, die wie folgt berechnet werden: 2.430 $ Hypothekenversicherungsprämie – 1.458 $ Phaseout (2.430 $ × 60%) = 972 $ qualifizierte Wohnsitzzinsen. Die 60 % werden berechnet, indem man die 6.000 $, die B’s AGI den Schwellenwert von 100.000 $ übersteigt, durch 1.000 teilt, um die Anzahl der Tausender (6) zu ermitteln, und mit 10 % pro Tausender (60 %) multipliziert.
Investitionszinsen
Investitionszinsen sind alle Zinsen, die für Schulden gezahlt werden oder anfallen, die dem zu Investitionszwecken gehaltenen Eigentum zuzuordnen sind.26 Wenn also ein Steuerzahler Geld leiht, um Investitionen zu kaufen (z. B. Aktien und Anleihen), sind die Zinsen für das Darlehen Investitionszinsen. Anlagezinsen sind in Höhe der Nettoanlageerträge27 , die wie folgt berechnet werden, als Einzelabzug vom AGI abzugsfähig: Bruttoanlageerträge – Anlagekosten = Nettoanlageerträge.
Anlageerträge sind die Bruttoerträge aus zu Anlagezwecken gehaltenen Immobilien, ohne Nettokapitalgewinne aus der Veräußerung von zu Anlagezwecken gehaltenen Immobilien und qualifizierte Dividendenerträge (QDI). Dazu gehören unter anderem Zinsen, Dividenden (außer qualifizierten Dividenden), Renten und Tantiemen, die aus Investitionen und nicht aus einem Gewerbebetrieb stammen. Wenn Steuerzahler ihren Investitionszinsabzug erhöhen wollen, können sie sich dafür entscheiden, einen Teil oder den gesamten QDI oder Nettokapitalgewinn in die Bruttoinvestitionserträge einzubeziehen.28 In diesem Fall müssen die Steuerzahler jedoch ihren bereinigten Nettokapitalgewinn (d. h. QDI und Nettokapitalgewinn) um denselben Betrag reduzieren, QDI und Nettokapitalgewinn), die für niedrigere Kapitalertragssteuersätze in Frage kämen, um denselben Betrag reduzieren.
Zu den Investitionskosten gehören abzugsfähige Aufwendungen, die nicht mit Zinsaufwendungen verbunden sind und direkt mit der Erzielung von Kapitalerträgen verbunden sind.29 Dazu gehören Investitionsgebühren, Depotgebühren und andere Aufwendungen für die Verwaltung von Investitionen, die steuerpflichtige Erträge erzeugen.30
Im Jahr 2017 werden bei der Berechnung der Höchstgrenze für den Abzug von Investitionszinsen die Investitionsausgaben berücksichtigt, die nach Anwendung der 2 %-Grenze für verschiedene Einzelpostenabzüge zulässig sind.31 Bei der Berechnung des Betrags der Investitionsausgaben, die die 2 %-Grenze überschreiten, werden Ausgaben, die keine Investitionsausgaben sind, vor allen anderen Investitionsausgaben abgezogen. Da verschiedene Einzelposten nicht abzugsfähig sind, sind in den Jahren 2018 bis 2025 keine Investitionsausgaben abzugsfähig, und daher werden bei der Berechnung der Obergrenze für den Abzug von Investitionszinsen keine Investitionsausgaben abgezogen.32
Investitionszinsen, die die Nettoinvestitionserträge übersteigen, werden vorgetragen und im nächsten Jahr als gezahlte oder aufgelaufene Investitionszinsen behandelt.33
Zinsen, die zur Erzielung von steuerfreien Einkünften gezahlt werden oder aufgelaufen sind
Im Allgemeinen sind Ausgaben, die zur Erzielung von steuerfreien Einkünften getätigt werden, nicht abzugsfähig. Nach § 265(a)(2) können Steuerpflichtige keine Zinsen abziehen, die für Verpflichtungen gezahlt werden oder anfallen, die steuerfreie Zinsen erzeugen. So können Steuerzahler beispielsweise keine Zinsen für Darlehen absetzen, die für den Erwerb von Staats- und Kommunalanleihen verwendet werden.
Beispiel 7: Im Jahr 2017 hat H (1) Bruttoanlageerträge in Höhe von 7.000 USD; (2) Anlagekosten, außer Zinsen, in Höhe von 5.000 USD; (3) Anlagezinsen in Höhe von 5.000 USD; und (4) ein Einkommen von 60.000 USD. Außer den unter (2) genannten 5.000 $ gibt es keine weiteren Einzelabzüge.
In Bezug auf die Anlagezinsen von 5.000 $:
- $3.200 (7.000 $ Bruttoanlageerträge – 3.800 $ abzugsfähige Anlagekosten) sind 2017 abzugsfähig.
- Die 3.800 $ abzugsfähige Anlagekosten werden berechnet, indem 1.200 $ (60.000 $ AGI × 2 %) von den 5.000 $ Anlagekosten außer Zinsen abgezogen werden.
- $1.800 ($5.000 – $3.200) werden vorgetragen und im Jahr 2018 als Anlagezinsen behandelt.
Beispiel 8: Nehmen wir den gleichen Sachverhalt wie in Beispiel 7 an, nur dass H jetzt keinen Abzug von $1.800 vortragen möchte und QDI von $1.750 hat.
H kann wählen, QDI als Bruttoanlageerträge zu behandeln. In diesem Fall sind in Bezug auf Anlagezinsen in Höhe von 5.000 $:
- $4.950 (8.750 $ Bruttoanlageerträge – 3.800 $ abzugsfähige Anlagekosten) im Jahr 2017 abzugsfähig; und
- $50 (5.000 $ – 4.950 $) werden vorgetragen und im Jahr 2018 als Anlagezinsen behandelt.
Durch die Verwendung von QDI (1.750 $) auf diese Weise (zusätzlich zu den 7.000 $ an Investitionszinsen) erhöht sich der Abzug für Investitionszinsaufwendungen um 1.750 $, von 3.200 $ auf 4.950 $, aber der Betrag, der für die begünstigten Kapitalertragsteuersätze in Frage kommt, verringert sich um 1.750 $.
Beispiel 9: Nehmen Sie den gleichen Sachverhalt wie in Beispiel 7 an, nur dass wir jetzt 2018 und nicht 2017 schreiben.
In Bezug auf die Anlagezinsen in Höhe von 5.000 $:
- Die vollen 5.000 $ sind 2018 abzugsfähig, weil die Grenze für Nettoanlageerträge bei 7.000 $ liegt (7.000 $ an Anlageerträgen abzüglich 0 $ an Anlageaufwendungen). Da, wie oben erwähnt, verschiedene Einzelpostenabzüge im Jahr 2018 nicht abzugsfähig sind, sind auch keine Investitionskosten abzugsfähig.
- Es gibt keinen Überschuss der Investitionszinsen über die Nettoinvestitionserträge, der auf 2019 übertragen werden kann.
Geschäftszinsen
Steuerzahler können Geschäftszinsen absetzen, d. h. Zinsen, die für Schulden gezahlt wurden oder aufgelaufen sind, die ordnungsgemäß einem Gewerbe oder einer Geschäftstätigkeit zuzuordnen sind (mit Ausnahme des Gewerbes oder der Geschäftstätigkeit der Erbringung von Dienstleistungen als Angestellter).
Beispiel 10: Ein Einzelunternehmer hat dreimal Geld geliehen: für den Kauf eines Geschäftslokals, für den Kauf von Inventar und zur Deckung der Lohnsumme zwischen den Hochsaisonen. Da die Erlöse aus diesen Krediten für den Erwerb von Betriebsvermögen oder die Bezahlung von Betriebsausgaben verwendet werden, sind sie einem Gewerbebetrieb zuzurechnen. Die Zinsen für diese Darlehen sind daher Geschäftszinsen, die vor dem AGI abzugsfähig sind.
Für Geschäftszinsen, die in Jahren nach 2017 gezahlt werden, ist der Abzug von Geschäftszinsen begrenzt. Ein Unternehmen kann seine Geschäftszinsen nur in Höhe seiner Geschäftszinserträge plus 30 % des bereinigten steuerpflichtigen Einkommens des Unternehmens plus der Finanzierungserträge des Unternehmens abziehen.34 Geschäftszinsaufwendungen, die den Begrenzungsbetrag übersteigen, können unbegrenzt vorgetragen werden.35 Während die Begrenzung für alle Unternehmensformen gilt, gibt es besondere Regeln für die Anwendung der Begrenzung und den Übertrag von überschüssigen Geschäftszinsen für Personengesellschaften und ihre Partner und S-Kapitalgesellschaften und ihre Anteilseigner.36
Die Begrenzung gilt nicht für kleine Steuerzahler, die als Steuerzahler mit durchschnittlichen jährlichen Bruttoeinnahmen von 25 Millionen Dollar oder weniger für den Dreijahreszeitraum, der mit dem vorangegangenen Steuerjahr endet, definiert sind.37 Darüber hinaus sind Steuerzahler in bestimmten Gewerben oder Unternehmen für die Zwecke der Begrenzung von „Gewerben oder Unternehmen“ ausgenommen oder können sich dafür entscheiden, ausgenommen zu werden. Ausgenommen sind Steuerzahler, die Dienstleistungen als Angestellte erbringen, sowie bestimmte regulierte öffentliche Versorgungsbetriebe.
Steuerzahler, die sich dafür entscheiden können, nicht als Gewerbe oder Betrieb zu gelten, sind u.a. Immobilienhändler oder -betriebe38 und bestimmte landwirtschaftliche Betriebe.39 Landwirtschaftliche Betriebe, die die Wahl treffen, müssen das alternative Abschreibungssystem (ADS) verwenden, um alle genutzten Immobilien mit einer Nutzungsdauer von 10 Jahren oder mehr abzuschreiben.
Das bereinigte steuerpflichtige Einkommen ist das steuerpflichtige Einkommen ohne Berücksichtigung:40
- Jeder Posten des Einkommens, des Gewinns, des Abzugs oder des Verlusts, der nicht ordnungsgemäß einem Gewerbebetrieb zuzuordnen ist;
- Jeder Geschäftszins oder Geschäftszinsertrag;
- Der Betrag eines Abzugs nach Sec. 172 für Netto-Betriebsverluste (NOL);
- Der Betrag eines Abzugs nach Sec. 199A; und
- Im Falle von Steuerjahren, die vor dem 1. Januar 2022 beginnen, wird jeder Abzug, der für Abschreibung, Amortisation oder Verbrauch zulässig ist, berücksichtigt.
Das bereinigte steuerpflichtige Einkommen berücksichtigt auch alle anderen Anpassungen, die von der IRS vorgesehen sind.
Beispiel 11: Im Jahr 2018 hat ein Steuerpflichtiger betriebliche Zinserträge in Höhe von 20 Mio. USD, betriebliche Zinsaufwendungen in Höhe von 100 Mio. USD und keine Finanzierungszinsen für Grundrisse. Der Steuerpflichtige hat einen Nettozinsaufwand von 80 Mio. USD (20 Mio. USD – 100 Mio. USD). Assume that none of the exceptions apply, so the taxpayer is subject to the limitation on the deduction for business interest.
As the table „Calculation of Business Interest Deduction“ (below) reveals, the taxpayer has:
- Taxable income of $140 million;
- Adjusted taxable income of $250 million; and
- Deductible business interest expense of $100 million.