Foundation Basics

• Wat is een liefdadigheidsinstelling?
• Wat is een stichting?
• Wat is een particuliere stichting?
• Wat is een openbare liefdadigheidsinstelling?
• Betalen liefdadigheidsinstellingen belasting?
• Wat zijn enkele belangrijke verschillen tussen een openbare liefdadigheidsinstelling en een particuliere stichting?
• Wat zijn enkele verschillende soorten particuliere stichtingen?
• Wat zijn de verschillende soorten openbare liefdadigheidsinstellingen?
• Zijn bijdragen aan stichtingen aftrekbaar van de belasting?

Wat is een liefdadigheidsinstelling?

Liefdadigheidsinstellingen zijn een grote en diverse groep instellingen zonder winstoogmerk die een sleutelrol spelen in de Amerikaanse samenleving en helpen gemeenschappen te vormen en te versterken. Met de hulp van miljoenen vrijwilligers en de vrijgevigheid van talloze donateurs verlenen zij vele diensten en vervullen zij vele functies die in sommige landen grotendeels door de overheid worden vervuld. Organisaties die alleen liefdadigheidsactiviteiten uitvoeren, worden ingedeeld onder Sectie 501(c)(3) van de Internal Revenue Code.

Vele soorten organisaties zijn belastingvrij, maar niet alle komen in aanmerking voor de 501(c)(3) status. De 501(c)(3)-benaming is een wettelijke benaming die is voorbehouden aan organisaties die uitsluitend liefdadigheid beogen. Andere organisaties die zijn vrijgesteld van federale inkomstenbelasting zijn te vinden onder Sectie 501(c) van de Belastingwet, maar zij kwalificeren niet als 501(c)(3) organisaties omdat zij programma’s mogen uitvoeren die zowel charitatief als niet-charitatief zijn.

Een paar wettelijke basiskenmerken van 501(c)(3) organisaties:

• Bijdragen aan 501(c)(3) organisaties zijn over het algemeen aftrekbaar van de belasting.
• Giften en activiteiten mogen niet helpen bij verkiezingscampagnes die kandidaten voor een openbaar ambt steunen of tegenwerken.
• Giften, vergoedingen en andere betalingen moeten worden gedaan binnen specifieke richtlijnen, en voor een liefdadig doel, niet voor persoonlijk of particulier voordeel.

De IRS classificeert alle 501(c)(3) organisaties in twee verschillende soorten: particuliere stichtingen en openbare liefdadigheidsinstellingen.

De IRS is een goede bron van algemene informatie over de verschillende soorten van belasting vrijgestelde organisaties, die allemaal onder 501(c) van de belasting code vallen.

IRS lijst van alle categorieën van belasting vrijgestelde organisaties: https://www.irs.gov/charities-non-profits/types-of-tax-exempt-organizations

In de non-profitsector heeft de term stichting geen precieze betekenis. De Council on Foundations definieert een stichting als een entiteit die liefdadigheidsactiviteiten ondersteunt door het verstrekken van subsidies aan niet-gerelateerde organisaties of instellingen of aan individuen voor wetenschappelijke, educatieve, culturele, religieuze of andere liefdadigheidsdoeleinden. Hoewel stichtingen zich vaak in de eerste plaats bezighouden met het verstrekken van subsidies, kunnen sommige stichtingen ook hun eigen directe charitatieve activiteiten of programma’s ontplooien. Bij het nadenken over stichtingen in de context van liefdadigheid, is het nuttig om te zien hoe de IRS particuliere stichtingen en openbare liefdadigheidsinstellingen beschrijft. Bezoek de sectie Goede Doelen en Nonprofitorganisaties van de IRS-website op www.irs.gov.

terug naar boven

Wat is een stichting?

In de non-profitsector heeft de term stichting geen precieze betekenis. De Council on Foundations definieert een stichting als een entiteit die liefdadigheidsactiviteiten ondersteunt door het verstrekken van subsidies aan niet-gerelateerde organisaties of instellingen of aan individuen voor wetenschappelijke, educatieve, culturele, religieuze of andere liefdadigheidsdoeleinden. Hoewel stichtingen zich vaak in de eerste plaats bezighouden met het verstrekken van subsidies, kunnen sommige stichtingen ook hun eigen directe charitatieve activiteiten of programma’s ontplooien. Bij het nadenken over stichtingen in de context van liefdadigheid, is het nuttig om te zien hoe de IRS particuliere stichtingen en openbare liefdadigheidsinstellingen beschrijft. Bezoek de sectie Goede doelen en non-profitorganisaties van de IRS-website op www.irs.gov.

De IRS deelt alle 501(c)(3) organisaties in twee verschillende typen in: particuliere stichtingen en openbare liefdadigheidsinstellingen.

terug naar boven

Wat is een particuliere stichting?

Privéstichtingen worden over het algemeen financieel gesteund door één of een klein aantal bronnen – een individu, een familie, of een bedrijf. Er zijn verschillende soorten particuliere stichtingen: onafhankelijke stichtingen, familiestichtingen en ondernemingsstichtingen. Deze categorieën zijn niet wettelijk gedefinieerd. Zij worden in de filantropiesector gewoonlijk gebruikt om de verschillende soorten particuliere stichtingen van elkaar te onderscheiden. Particuliere stichtingen moeten elk jaar ten minste 5 procent van hun vermogen uitkeren in de vorm van subsidies en operationele liefdadigheidsactiviteiten. Een particuliere exploitatiestichting is een soort particuliere stichting en moet volgens soortgelijke regels werken. Zij hoeft echter niet elk jaar 5 procent of meer van haar vermogen aan subsidies uit te keren. In plaats daarvan moet de stichting haar eigen liefdadigheidsdoeleinden nastreven. Alle particuliere stichtingen zijn 501(c)(3) organisaties. Volgens de Internal Revenue Code wordt een liefdadigheidsinstelling verondersteld een particuliere stichting te zijn, tenzij zij kan aantonen dat zij een openbare liefdadigheidsinstelling is.

Meer over de verschillende soorten stichtingen is te vinden in de publicatie van de Raad, Rules of the Road: A Guide to the Law of Charities in the United States.

Wat zijn de verschillende soorten particuliere stichtingen?

terug naar boven

Wat is een openbare liefdadigheidsinstelling?

Openbare liefdadigheidsinstellingen omvatten een grote verscheidenheid aan liefdadigheidsorganisaties, waaronder ziekenhuizen, scholen, kerken, en organisaties die subsidies verstrekken aan anderen. Liefdadigheidsinstellingen die voornamelijk subsidies verstrekken worden meestal openbare stichtingen genoemd. De meeste van deze stichtingen zijn openbare liefdadigheidsinstellingen, wat betekent dat zij hun fondsen uit verschillende bronnen ontvangen, waaronder particuliere stichtingen, particulieren, overheidsinstanties en vergoedingen die zij in rekening brengen voor de liefdadigheidsdiensten die zij verlenen. Sommige stichtingen zijn openbare liefdadigheidsinstellingen omdat zij voldoen aan ten minste een van de IRS-tests voor het kwalificeren als een openbare liefdadigheidsinstelling. Eén soort liefdadigheidsinstelling, bekend als een ondersteunende organisatie, wordt door de IRS erkend als liefdadigheidsinstelling eenvoudigweg vanwege haar juridische relatie met een of meer andere liefdadigheidsinstellingen. Een gemeenschapsstichting is nog een ander soort liefdadigheidsinstelling. In sommige gevallen worden bedrijfsstichtingen opgezet als openbare, in plaats van particuliere, stichtingen.

De “Compliance Guide for Public Charities” van de IRS geeft een overzicht van de nalevingsvereisten waaraan openbare liefdadigheidsinstellingen moeten voldoen om belastingvrij te blijven.

IRS Compliance Guide for Public Charities

Wat zijn de verschillende soorten charitatieve instellingen?

terug naar boven

Betalen charitatieve instellingen belasting?

Charitatieve instellingen betalen over het algemeen geen staats- of federale inkomstenbelasting. Ze kunnen ook worden vrijgesteld van het betalen van omzetbelasting op hun aankopen en van lokale onroerendgoedbelasting op onroerend goed dat ze gebruiken voor het uitvoeren van hun liefdadigheidsactiviteiten. De omvang en de aard van de vrijstellingen van staatsbelastingen verschillen van staat tot staat. Deze genereuze vrijstellingen erkennen het belangrijke beginsel dat organisaties die vrijwillig handelen om het algemeen belang te bevorderen, vrijgesteld moeten worden van de verplichting om de overheid te steunen door het betalen van belastingen. De vrijstellingen maximaliseren het vermogen van liefdadigheidsinstellingen om anderen te helpen.

terug naar boven

Wat zijn enkele belangrijke verschillen tussen een openbare liefdadigheidsinstelling en een particuliere stichting?

Het onderscheid tussen openbare liefdadigheidsinstellingen en particuliere stichtingen is een kwestie van federale belastingwetgeving.

Openbare liefdadigheidsinstellingen worden, in tegenstelling tot particuliere stichtingen, zwaar gesteund door het publiek. Om deze reden zijn openbare liefdadigheidsinstellingen meer onderworpen aan publieke controle, die kan helpen ervoor te zorgen dat de juiste gedragsnormen worden nageleefd bij afwezigheid van de strengere regels en voorschriften die gelden voor particuliere stichtingen.

Sinds 1969 zijn particuliere stichtingen onderworpen aan strengere en uitgebreidere federale regels dan openbare liefdadigheidsinstellingen, met inbegrip van een strikt verbod op zelfverhandeling en beperkingen op de hoeveelheid aandelen die zij in een bedrijf mogen houden. Voorbeelden van de diverse gereglementeerde activiteiten van particuliere stichtingen zijn onder meer:

• financiële transacties tussen de stichting en haar grootste donateurs, functionarissen en andere insiders
• uitbetaalde bedragen voor operationele kosten, subsidies, en liefdadigheidsprogramma’s
• redelijkheid van de soorten en bedragen van de uitgaven die worden gedaan om de stichting te laten functioneren
• compensatie van stichtingspersoneel en bestuursleden
• bedrijfsdeelnemingen van de stichting
• aanwending van al te risicovolle beleggingen met liefdadigheidsgelden
• subsidies of andere betalingen aan individuen, andere particuliere stichtingen, bepaalde soorten liefdadigheidsinstellingen en organisaties die geen liefdadigheidsinstellingen zijn

Deze strengere regels waren minder van toepassing in de context van openbare liefdadigheidsinstellingen, maar zijn de afgelopen jaren tot op zekere hoogte toegepast op liefdadigheidsinstellingen die fondsen beheren die worden beschouwd als door donoren geadviseerde fondsen. Hoewel openbare liefdadigheidsinstellingen van oudsher niet zo zwaar gereglementeerd waren als particuliere stichtingen, werd en wordt nog steeds aanbevolen dat liefdadigheidsinstellingen de regels voor particuliere stichtingen nauwgezet volgen als leidraad. De IRS eist inderdaad steeds meer dat openbare liefdadigheidsinstellingen zich houden aan veel van de regels voor particuliere stichtingen bij het doen van bepaalde soorten schenkingen of betalingen aan personen, liefdadigheidsinstellingen en niet-liefdadigheidsinstellingen. Bovendien moeten particuliere stichtingen, ondersteunende organisaties en organisaties die door donoren geadviseerde fondsen of beurzenfondsen beheren, zich ook houden aan de bepalingen inzake liefdadigheidssubsidies van de Pension Protection Act van 2006 www.cof.org/ppa.

terug naar boven

Wat zijn enkele verschillende soorten particuliere stichtingen?

Als een stichting door de IRS eenmaal is geclassificeerd als een particuliere stichting, zijn er manieren om deze te beschrijven op basis van de manier waarop de stichting wordt gefinancierd en bestuurd. De meeste van de volgende termen zijn geen wettelijke classificaties, maar eerder beschrijvende termen die binnen de filantropie worden gebruikt om anderen te helpen begrijpen hoe de stichting werkt. Wat deze stichtingen gemeen hebben, is dat zij zijn opgericht om sociale, educatieve, religieuze of andere liefdadigheidsbehoeften te helpen. Over het algemeen is er een raad van bestuur die discretionaire beslissingen neemt over giften, vaak binnen specifieke richtlijnen met betrekking tot het liefdadigheidsgebied en/of geografisch gebied.

• Onafhankelijke stichtingen onderscheiden zich van andere soorten particuliere stichtingen, zoals familiestichtingen of bedrijfsstichtingen, in die zin dat zij niet worden bestuurd door de weldoener, de familie van de weldoener of een bedrijf. Zij worden gewoonlijk gefinancierd door schenkingen uit één bron, zoals een individu of een groep individuen.
• Familiestichtingen worden gewoonlijk gefinancierd door een schenking van een familie. Bij familiestichtingen spelen de familieleden van de donor(s) een belangrijke rol in het bestuur van de stichting.
• Bedrijfsstichtingen (of door het bedrijf gesponsorde stichtingen) zijn filantropische organisaties die door een bedrijf worden opgericht en financieel worden gesteund. De stichting wordt opgericht als een afzonderlijke juridische entiteit van het bedrijf, maar met nauwe banden met het bedrijf. Bedrijven richten bedrijfsstichtingen en schenkingsprogramma’s op om een positieve invloed op de samenleving te hebben. Bedrijfsstichtingen hebben de neiging subsidies te verlenen op gebieden die verband houden met hun bedrijfsactiviteiten of in gemeenschappen waar het bedrijf actief is of waar hun werknemers wonen. Bedrijfsstichtingen worden gewoonlijk opgezet als particuliere stichtingen, maar kunnen ook worden opgezet als openbare stichtingen, met name als zij grotendeels door de overheid zullen worden gesteund. In plaats van een aparte stichting op te richten, kan een bedrijf ook rechtstreeks giften en schenkingen doen aan liefdadigheidsorganisaties via een programma binnen het bedrijf zelf. Dit wordt een “corporate giving program” genoemd.
• Internationale stichtingen zijn doorgaans stichtingen die buiten de Verenigde Staten zijn gevestigd en die in hun eigen land en in het buitenland subsidies verstrekken. De term “internationale stichtingen” kan ook verwijzen naar stichtingen in elk land die zich voornamelijk bezighouden met grensoverschrijdende donaties. Niet alle stichtingen die zich bezighouden met grensoverschrijdende donaties zijn particuliere stichtingen; veel stichtingen zijn opgericht als openbare liefdadigheidsinstellingen. Volgens de Amerikaanse wetgeving komen bijdragen van Amerikaanse donoren en bedrijven niet in aanmerking voor een liefdadigheidsaftrek als de organisatie niet in de Verenigde Staten is opgericht of door de Verenigde Staten als liefdadig wordt erkend.
• Particuliere operationele stichtingen zijn particuliere stichtingen die in de eerste plaats hun eigen liefdadigheidsprogramma’s uitvoeren, hoewel sommige ook subsidies verstrekken. Een particuliere exploitatiestichting is een wettelijke classificatie volgens de Internal Revenue Code, en deze stichtingen moeten veel van de regels voor particuliere stichtingen volgen. In tegenstelling tot niet-operationele particuliere stichtingen is een niet-operationele particuliere stichting verplicht om elk jaar een bepaald deel van haar vermogen aan liefdadigheidsactiviteiten te besteden. Niet-operationele particuliere stichtingen moeten daarentegen elk jaar 5 procent of meer van hun vermogen aan subsidies uitbetalen.

terug naar boven

Wat zijn de verschillende soorten openbare liefdadigheidsinstellingen?

• wettelijke openbare liefdadigheidsinstellingen
• openbare liefdadigheidsinstellingen die worden ondersteund door donaties
• openbare liefdadigheidsinstellingen die vrijgestelde functie-inkomsten ontvangen
• ondersteunende organisaties

Wettelijke openbare liefdadigheidsinstellingen worden wettelijk beschouwd als liefdadigheidsinstellingen en voeren over het algemeen liefdadigheidsactiviteiten uit in plaats van het verstrekken van subsidies. Enkele voorbeelden van wettelijke liefdadigheidsinstellingen zijn kerken, universiteiten, scholen, ziekenhuizen zonder winstoogmerk en medische onderzoeksinstellingen. Wettelijke liefdadigheidsinstellingen vallen onder Sections 170(b)(1)(A) (i) tot (v) van de Internal Revenue Code.

Overheidsinstellingen die worden ondersteund door donaties zijn organisaties die kunnen aantonen dat een minimumpercentage van hun financiële steun afkomstig is van een brede dwarsdoorsnede van het publiek, in plaats van slechts uit één bron. Deze liefdadigheidsinstellingen vallen onder sectie 170(b)(1)(A)(vi) van de Internal Revenue Code. De liefdadigheidsinstelling of stichting moet voldoen aan een van de twee criteria, die beide de steun van het publiek meten als een fractie van de totale steun die de organisatie ontvangt. Deze toets wordt de “public support test” genoemd. Voorbeelden van liefdadigheidsinstellingen die door het publiek worden gesteund, zijn gemeenschapsstichtingen, het Amerikaanse Rode Kruis en de YMCA.

Publieke liefdadigheidsinstellingen die vrijgestelde functie-inkomsten ontvangen, halen een substantieel deel van hun steun uit inkomsten uit programmadiensten. Deze organisaties verdienen inkomsten uit activiteiten zoals het verkopen van kaartjes, of door het heffen van entreegelden of andere vergoedingen voor de liefdadigheidsdiensten die zij verlenen. Deze openbare liefdadigheidsinstellingen vallen onder sectie 509(a)(2) van de Internal Revenue Code. Liefdadigheidsinstellingen in deze categorie moeten ervoor zorgen dat hun beleggingsinkomsten normaal gesproken niet meer bedragen dan een derde van hun totale steun. Een voorbeeld van een dergelijke liefdadigheidsinstelling is een museum of een opera die entreegelden vraagt.

Dragende organisaties zijn openbare liefdadigheidsinstellingen die onder sectie 509(a)(3) van de Internal Revenue Code vallen. Een ondersteunende organisatie is een organisatie die zich verbindt met of steun verleent aan een andere openbare liefdadigheidsinstelling (of liefdadigheidsinstellingen) en in feite de status van openbare liefdadigheidsinstelling verkrijgt van de organisatie die zij steunt. Een voorbeeld van een ondersteunende organisatie is de filantropische tak van een universiteit of ziekenhuis. Bepaalde subsidies aan specifieke soorten ondersteunende organisaties zijn verboden of kunnen alleen binnen strikte richtlijnen worden verstrekt.

terug naar boven

Zijn bijdragen aan stichtingen aftrekbaar van de belasting?

Bijdragen aan openbare en particuliere stichtingen kunnen worden afgetrokken van de federale inkomstenbelasting van de donor als de donor een natuurlijke persoon of een vennootschap is. Het bedrag van de aftrek is onderworpen aan bepaalde limieten onder de federale belastingwetgeving.

Giften aan openbare liefdadigheidsinstellingen krijgen over het algemeen een gunstiger fiscale behandeling dan giften aan particuliere stichtingen. Zo zijn donaties in contanten aan charitatieve instellingen aftrekbaar tot 50 procent van het gecorrigeerde bruto inkomen (AGI) van de belastingbetaler, terwijl dezelfde gift aan een particuliere stichting slechts aftrekbaar is tot 30 procent van het AGI.