支払利息は5種類。 3つの新しいルール
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Interest is the amount paid for use of borrowed funds.The tax treatment of interest a taxpayer pays or accrues depends on the type of interest. In the context of individual income tax, most interest can be classified as one of five types:
- Qualified student loan interest;
- Qualified residence interest;
- Investment interest;
- Business interest; and
- Personal (consumer) interest.
Qualified student loan interest and business interest are deductible before adjusted gross income (AGI, above the line), qualified residence interest and investment interest are deductible from AGI (below the line), and personal interest is not deductible.
There are timing issues on when to deduct qualified residence interest, investment interest, and business interest. 本記事では、2018年から8年間（2018年から2025年まで）旧ルールが停止されるため、「2017年」と「2018年以降」に言及します1。理論上、また現在の内国歳入法の読み通り、2026年に2017年のルールが復活します
利息はローン資金の使用方法によって分類されています2。 例えば、ローン資金が投資不動産または事業用不動産の購入に使用された場合、支払った利息は投資利息または事業利息に分類されます。
適格学生ローンの利息
適格学生ローンの利息は、AGIの前に最大2500ドルまで控除可能です3 。適格学生ローンとなるには、ローンは次の要件を満たしていなければなりません4
- それは適格教育費、すなわち
- 適格教育費、すなわち授業料、部屋代、食事代、書籍代、備品代、交通費などの必要経費に使用され、これらの経費は納税者がローンを組む前または後に妥当な期間内に支払われなければならない。
- 納税者やその配偶者、またはローンを組む際に納税者の扶養家族となる人の適格教育費に使用されなければならない。
- 学生は、認定された大学、専門学校、その他の中等後教育機関で、大学院の学位を含む学位、またはその他の認定教育資格につながるプログラムに少なくとも半時間以上在籍していなければなりません。米国教育省の学生支援プログラムに参加する資格のある認定された大学、専門学校、その他の中等後教育機関で、大学院の学位を含む学位、または認められた教育資格を取得すること。
学生ローンの利子控除を計算する際、適格教育費は、特に以下のものによって削減されなければなりません：5
- 非課税の雇用者提供教育支援給付金、
- 非課税奨学金、
- 退役軍人提供の教育支援給付金。
2018年、修正調整総所得（MAGI）6が以下の間である場合、控除は段階的に縮小されます7
- 6万5000ドルから8万ドル（夫婦合算申告以外のすべての納税者の場合）、または
- 13万5000ドルから16万5000ドル（夫婦連算申告の納税者の場合）です。
適格学生ローンの利子に対する控除は、(1) 他の人の扶養家族として請求されている場合8、または(2) 結婚していて夫婦別姓で申告している場合9には利用することができません。
例1: 独身納税者のGは、適格学生ローンの利息を3,000ドル支払いました。 Gの調整後総所得(AGI)は$70,000である。 Gは、以下のように計算された1,667ドルの利息を控除することができます。 2,500ドルの学生ローン利息の上限額 – 833ドルの段階的控除 = 1,667ドルの控除可能な学生ローン利息
段階的控除の833ドルは、2,500ドル（学生ローン利息の上限額）× .
適格住宅利息
適格住宅10に関する住宅ローン利息は、項目別控除としてAGIから控除することができます。 取得負債とは、(1)適格住宅の取得、建設、実質的な改良のために発生し、(2)その適格住宅を担保とする負債を指します12。
The Tax Cuts and Jobs Act14 では、適格住宅ローンの控除に関する規則が変更され、控除可能な買収利息の額が減少し、ホームエクイティ債務に対する控除が停止されました15。
2018年以前の適格住宅利子
2018年以前の年度では、独身納税者、世帯主、夫婦合算申告納税者は100万ドルまで、夫婦別申告納税者は50万ドルまで取得負債に対する利子が控除可能です16。
- 住居の公正市場価値（FMV）から取得負債を差し引いた金額、または
- 10万ドル（夫婦別姓の場合は5万ドル）のいずれか小さい方を超えない範囲で、ホームエクイティ負債の利子は控除可能である。17
利子が控除される取得負債とホームエクイティ負債の合計額は、110万ドル（100万ドル＋10万ドル）を超えることはできません。 IRSがRev. Rul. 2010-25で裁定したように、適格住宅を担保とする単一の住宅ローンは、取得負債とホームエクイティ負債の両方になり得ます。
例2：何年も前に、夫婦が住宅を取得するために住宅ローンを借りたことがあります。 2017年11月、彼らの家の価値が60万ドル、最初の住宅ローンが25万ドルであるとき、彼らはプレジャーボートを購入するために11万ドルの2番目の住宅ローンを取ります。
共同申告において、彼らは以下を控除することができます：
- 最初の住宅ローンは取得負債であるため、25万ドルの最初の住宅ローンの利息のすべて、および
- 2番目の住宅ローンは住宅資金負債であるので11万ドルの10万ドルに支払った利子を控除することができます。
適格住宅利子、2018年から2025年まで
2018年から2025年までは、75万ドル（別申告の既婚納税者は37万5000ドル）までの取得債務に対する利子が控除可能です18。ただし、2017年12月15日以前に発生した取得債務には下限が適用されない。 2017年12月15日以前に、2018年1月1日以前に主たる住宅の購入を完了するための書面による拘束力のある契約を締結し、2018年4月1日以前にその住宅を購入する納税者は、2017年12月15日以前に住宅の取得債務を負担したものとして扱われます。
2018年から2025年にかけて、住宅設備債務の利息に対する個別控除は停止されています。19 それでも、ホーム・エクイティ・ローンが、納税者の本宅またはローンを担保とするセカンド・ホームの購入、建設、大幅な改良に使用され、ローンが住宅の原価を下回る場合、そのローンの利息は取得負債として控除されます（75万ドル／37万5000ドルの取得負債制限に従います）。
例3：11万ドルのホームエクイティ負債が2018年以降に発生した以外は例2と同じ事実を仮定します。
共同申告で、夫婦は次のことを控除することができます：
- 最初の住宅ローンは取得債務であるため、25万ドルの利子のすべて、
- 第2の住宅ローン（11万ドル）の利子は、ボートを購入するために使用されているので全くない。 しかし、それが現在の住居の購入、建築、または大幅な改良に使用されていた場合、取得負債が75万ドルを超えないため、すべて控除の対象となる20
例4：2018年以降、夫婦が取得負債80万ドルの主たる住居を購入する場合。
既存の住宅ローンの借り換え
2017年12月15日以前に発生した既存の住宅ローン債務を借り換える納税者には、借り換えによる債務が借り換え後の債務額を超えない限り、引き続き100万ドルの制限が適用されます21
ポイント
貸し手は表示金利に加えてポイントを徴収する場合があります。 1ポイントは融資の1％に相当する。 28万ドルのローンでは、1ポイントは2800ドル（28万ドル×1％）、2ポイントは5600ドル（28万ドル×2％）などです。
ポイントは、その対象によって、サービス料または前払い利息として扱われます。 ポイントがサービス（鑑定、書類作成、公証サービス、記録サービスなど）をカバーする場合、ポイントは控除不可能なサービス料となります。 ポイントが、借り手が金利を買い取ることを意味する場合、ポイントは前払い金利となる。
一般に、前払い利息に相当するポイントは、ローン期間中、控除可能です22。 しかし、これらのポイントが主たる住居の購入に関連して支払われ、一定の条件23が満たされた場合、ポイントは支払った年に適格住居利息として控除されます。
例5：2018年、住宅を取得するために、Bは30年物の30万ドルの住宅ローンを借り、2ポイントまたは6千ドル（30万ドル×2%）を支払う。
ポイントが貸し手のサービスに対するものなら、6千ドルは控除できないサービスフィーである。
ローンがセカンドレジデンスの購入であり、ポイントが前払い利息である場合、ポイントのために支払った$6,000は定額法で30年間（ローン期間）控除可能です。
ローンが主たる住居の購入であり、ポイントが前払い利息であり、Sec.462(g)の条件が満たされていれば、ポイントのために支払った$6,000全額が2018年に適格住居利息として控除される。
モーゲージ保険
借り手が評価額または販売価格の20%未満の頭金を支払う場合、貸し手はしばしば借り手にモーゲージ保険をかけるよう要求することがあります。
年間の住宅ローン保険料は、頭金の額やローンによって異なりますが、当初のローン額の約0.3%から1.15%です。 2018年以前の年については、住宅ローン保険料は適格住宅利子とみなされます24。
住宅ローン保険料の控除は、AGIが10万ドル（夫婦別姓の場合は5万ドル）を超えるごとに、1000ドル（夫婦別姓の場合は500ドル）、またはその一部ずつ、10％ずつ段階的に縮小されます。
AGIが$110,000（夫婦別姓の場合は$55,000）を超えると、住宅ローン保険料控除は完全に廃止されます。
例6：45万ドルの自宅を取得するため、Bは10%の頭金を45,000ドル払い、45万ドル-45万ドルで405万ドル（約42万ドル）を借り入れました。
BのAGIが10万ドル以下の場合、Bは2430ドルを適格住宅利子として控除できます。
BのAGIが10万6千ドルの場合、適格住宅利子として972ドルを控除でき、次のように計算されます。 2,430ドルの住宅ローン保険料 – 1,458ドルの段階的控除（2,430ドル×60％） = 972ドルの適格住宅利子。
投資利子
投資利子とは、投資のために保有する財産に割り当てられる負債に対して支払われる、または発生する利子のことです26。したがって、納税者が投資（株式や債券など）を購入するためにお金を借りる場合、そのローンの利子は投資利子となります。 投資利子は、純投資利益の範囲内で、項目別控除としてAGIから控除することが可能です27。
投資所得とは、投資のために保有する不動産からの総所得で、投資のために保有する不動産の処分による純キャピタルゲインと適格配当所得（QDI）を除いたものです。 特に、利子、配当金（適格配当金以外）、年金、ロイヤリティーなど、商売や事業ではなく、投資から得られるものが含まれます。 しかし、この場合、納税者は、調整後正味キャピタルゲイン（すなわち,
投資費用には、支払利息を除き、投資所得の発生に直接関連する控除可能な費用が含まれます29 。30
2017年、投資利子控除限度額の計算に含まれる投資費用は、雑損控除の2%フロア適用後に認められるものです31。2%フロアを超える投資費用の金額を計算する際、投資費用でない費用は、投資費用が否認される前に否認されています。 2018年から2025年までは、雑損控除は控除されないため、投資費用は控除されず、したがって、投資利息控除限度額の計算においても投資費用は控除されません32
純投資利益を超える投資利息は繰り越し、翌年に支払または発生する投資利息として扱われます33
非課税所得を生み出すために支払または発生した利息
一般に、非課税所得を生み出すために発生した費用は控除されません。 265条(a)(2)により、納税者は非課税利息を生む債務に対して支払われた、または発生した利息を控除することができません。 例えば、納税者は州や地方の国債を取得するために使用したローンの利息を控除することはできません。
例7：2017年に、Hは（1）総投資所得が7000ドル、（2）利息以外の投資費用が5000ドル、（3）投資利息が5000ドル、（4）AGIが6万ドルである。 (2)の5,000ドル以外の雑多な項目別控除はありません。
投資利息5,000ドルについて：
- $3,200 ($7,000 gross investment income – $3,800 deductible investment expenses) is deductible in 2017.The $3,800 in deduction investment expenses is calculated with $1,200 ($60,000 AGI × 2%) from $5,000 of interest except of investment expenses.With the $3,800 in investment investment income.
- $1,800（$5,000-$3,200）を繰り越し、2018年に投資利息として扱う。
例8：例7と同じ事実を仮定し、今度はHが$1,800の控除を繰り越すことを望まず、$1,750のQDIを持っている。
HはQDIを総投資所得と扱うことを選ぶことができます。 この場合、5,000ドルの投資利息に関して：
- 4,950ドル（8,750ドルの総投資所得-3,800ドルの控除可能な投資費用）は2017年に控除され、
- 50ドル（5,000ドル-4,950）は2018年に投資利息として繰り越して処理することができる。
QDI（1,750ドル）をこのように使う（投資利息7,000ドルに加える）ことで、投資利息費用の控除額は3,200ドルから4,950ドルと1,750ドル増えるが、キャピタルゲインの優遇税率適用額は1,750ドル減る。
例9：例7と同じ事実を仮定し、今度は2017年ではなく2018年であることを除きます。
5,000ドルの投資利息に関して：
- 純投資所得制限が7000ドル（投資所得7000ドルから投資費用0ドル）であるので2018年には5000ドルの全額が控除可能である。 上述の通り、2018年には雑多な項目別控除は控除されないため、投資費用は控除されません
- 投資利息が純投資所得を超えることはなく、2019年に繰り越せます。
事業利子
納税者は、事業利子を控除することができます。これは、取引または事業（従業員としてサービスを行う取引または事業を除く）に適切に配分できる負債に対して支払ったまたは発生した利息です。
例10：個人事業者が、店舗購入、在庫購入、繁忙期間の給与支払いのために3度借入を行いました。 これらの借入金は、事業用資産の購入や事業費の支払いに充てられたものであるため、取引や事業に充当することができる。 したがって、これらのローンの利息は、AGIの前に控除可能な事業利子です。
2017年以降の年に支払われた事業利子については、事業利子の控除は制限されています。 この制限はすべての事業体に適用されますが、パートナーシップとそのパートナー、Sコーポレーションとその株主については、制限の適用と超過した事業利子の繰越について特別な規定があります36。
この制限は小規模納税者には適用されません。小規模納税者とは、前年度までの3年間の平均年間総収入が2500万ドル以下の納税者を指します37 。また、特定の取引や事業を行う納税者は、制限の目的上「取引や事業」から除外されるか、除外されることを選択できます。
事業とみなされないことを選択できる納税者には、不動産業38 と農業39 が含まれます。 この選択をした農業経営者は、代替減価償却制度（ADS）を利用して、回収期間が10年以上ある使用財産の減価償却を行わなければなりません。
調整後課税所得とは、以下を無視した課税所得を意味します40
- 所得、利益、控除、損失のうち、取引や事業に適切に配分できないもの、
- 事業利益または事業利息収入、
- 第172条の営業損失（NOL）控除額、
- 第172条の営業損失（NOL）控除額、
- 第172条の営業損失（Second.
- あらゆるSec.199A控除額、および
- 2022年1月1日より前に開始した課税年度の場合、減価償却、償却、枯渇に対して認められるあらゆる控除。
調整後の課税所得は、IRSが提供するその他の調整も考慮されます。
例11：2018年、ある納税者の事業利子収入が2,000万ドル、事業利子費用が1億ドル、フロアプラン融資利子はなしです。 納税者の純事業利子費用は8000万ドル（2000万ドル-1億ドル）である。 Assume that none of the exceptions apply, so the taxpayer is subject to the limitation on the deduction for business interest.
As the table “Calculation of Business Interest Deduction” (below) reveals, the taxpayer has:
- Taxable income of $140 million;
- Adjusted taxable income of $250 million; and
- Deductible business interest expense of $100 million.