Fem typer av räntekostnader, tre uppsättningar nya regler
|
EXECUTIVE |
|
|
Interest is the amount paid for use of borrowed funds.The tax treatment of interest a taxpayer pays or accrues depends on the type of interest. In the context of individual income tax, most interest can be classified as one of five types:
- Qualified student loan interest;
- Qualified residence interest;
- Investment interest;
- Business interest; and
- Personal (consumer) interest.
Qualified student loan interest and business interest are deductible before adjusted gross income (AGI, above the line), qualified residence interest and investment interest are deductible from AGI (below the line), and personal interest is not deductible.
There are timing issues on when to deduct qualified residence interest, investment interest, and business interest. Diskussioner och exempel i den här artikeln kommer att hänvisa till ”2017” och ”2018 och senare” eftersom de gamla reglerna från och med 2018 är upphävda i åtta år (2018 till 2025).1 I teorin, och så som Internal Revenue Code nu lyder, kommer 2017 års regler att återställas 2026.
Ränta klassificeras efter hur låneintäkterna används.2 Om låneintäkterna till exempel används för att köpa investeringsfastighet eller företagsfastighet klassificeras den betalda räntan som investeringsränta eller företagsränta.
Ränta på kvalificerade studielån
Upp till 2 500 US-dollar i ränta på kvalificerade studielån är avdragsgillt före AGI.3 För att vara ett kvalificerat studielån måste lånet uppfylla följande krav:4
- Det måste användas för kvalificerade utbildningsutgifter, dvs, undervisning, rum, kost, böcker, utrustning och andra nödvändiga utgifter, t.ex. transport, och dessa utgifter måste betalas inom en rimlig tid före eller efter det att skattebetalaren tagit lånet;
- Det måste användas för kvalificerade utbildningsutgifter för skattebetalaren, hans eller hennes make/maka eller någon som är beroende av skattebetalaren när lånet togs; och
- Den studerande måste vara inskriven på minst halvtid i ett program som leder till en examen, inklusive en doktorsexamen, eller annan erkänd utbildningslegitimation vid en ackrediterad högskola, ett universitet, en yrkesskola eller en annan postgymnasial utbildningsinstitution som är berättigad att delta i ett U.USA:s utbildningsdepartement för studiestödsprogram.
Vid beräkning av ränteavdraget för studielån måste kvalificerade utbildningsutgifter minskas med bland annat:5
- Nonaxable employer-provided educational assistance benefits;
- Tax-free scholarships; och
- Veterans’ educational assistance benefits.
Under 2018 fasas avdraget ut om den modifierade justerade bruttoinkomsten (MAGI)6 ligger mellan:7
- 65 000 dollar och 80 000 dollar (för alla skattebetalare utom gifta skattskyldiga som deklarerar tillsammans), eller
- 135 000 dollar och 165 000 dollar (för gifta skattskyldiga som deklarerar tillsammans).
Avdraget för ränta på ett kvalificerat studielån är inte tillgängligt för en person som (1) tas i anspråk som en annan person som är beroende av en annan person,8 eller (2) är gift och deklarerar med hjälp av filingstatusen ”married filing separately”.9
Exempel 1: G, en ensamstående skattebetalare, betalade 3 000 dollar i ränta på ett kvalificerat studielån. G har en justerad bruttoinkomst (AGI) på 70 000 dollar. G kan dra av ränta på 1 667 dollar, som beräknas på följande sätt: Det maximala beloppet för studielånsränta på 2 500 dollar – 833 dollar i utfasning = 1 667 dollar i avdragbar studielånsränta.
Det 833 dollar i utfasning beräknas som 2 500 dollar (maximalt belopp för studielånsränta) × .
Ränta på kvalificerad bostad
Ränta på bostadshypotekslån på en kvalificerad bostad10 är avdragsgillt från AGI som ett specificerat avdrag. Det finns två typer av kvalificerad bostadsränta – förvärvsskuldsränta och bostadsskuldsränta.11 Med förvärvsskuld avses skuld som (1) uppkommer för att förvärva, bygga eller väsentligt förbättra en kvalificerad bostad och (2) är säkrad av den kvalificerade bostaden12 . Skulder för egen kapitalförsäkring avser (1) alla skulder som inte är förvärvsskulder och (2) som är säkrade av en kvalificerad bostad.13
Den lag som kallas Tax Cuts and Jobs Act14 ändrade reglerna för avdrag för räntor för kvalificerade bostäder, genom att minska beloppet för förvärvsränta som är avdragsgillt och genom att upphäva avdraget för skulder för egen kapitalförsäkring.15 Till följd av dessa ändringar gäller två uppsättningar regler för kvalificerad bostadsränta, en för åren före 2018 och tidigare år och en för 2018 till och med 2025.
Kvalificerad bostadsränta, åren före 2018
Under åren före 2018 är ränta avdragsgill på förvärvsskulder upp till 1 000 000 US-dollar för ensamstående skattebetalare, hushållsöverhuvuden och gifta skattebetalare som deklarerar tillsammans, och 500 000 US-dollar för gifta skattebetalare som deklarerar separat.16 Ränta på skuldsättning för bostadsrätt är avdragsgill i den mån skulden inte överstiger det lägsta av följande belopp:
- Bostadens verkliga marknadsvärde (FMV), minskat med förvärvsskulden, eller
- 100 000 US-dollar (50 000 US-dollar för gifta skattebetalare som deklarerar separat).17
Det sammanlagda beloppet av förvärvsskuld och bostadsskuld, vars ränta är avdragsgill, får inte överstiga 1 100 000 dollar (1 000 000 dollar + 100 000 dollar). Som IRS beslutade i Rev. Rul. 2010-25 kan ett enda hypotekslån som är säkrat av en kvalificerad bostad vara både förvärvsskuld och hemvärdesskuld.
Exempel 2: För många år sedan tog ett gift par ett hypotekslån för att förvärva sin bostad. I november 2017, när bostaden är värd 600 000 dollar och deras första lån är 250 000 dollar, tar de ett andra lån på 110 000 dollar för att köpa en fritidsbåt.
På deras gemensamma deklaration kan de dra av:
- Alla räntorna på det första bolånet på 250 000 dollar eftersom det första bolånet är en förvärvsskuld, och
- Räntorna som betalats på 100 000 dollar av det andra bolånet på 110 000 dollar eftersom det andra bolånet är en skuld till bostadslånet.
Ränta på kvalificerad bostad, åren 2018 till 2025
För åren 2018 till 2025 är ränta avdragsgill på förvärvsskulder upp till 750 000 dollar (375 000 dollar för gifta skattebetalare med separat deklaration).18 Den lägre begränsningen gäller dock inte för förvärvsskulder som uppkommit den 15 december 2017 eller tidigare. En skattebetalare som ingår ett skriftligt bindande kontrakt före den 15 december 2017 för att slutföra köpet av en huvudbostad före den 1 januari 2018 och som köper bostaden före den 1 april 2018 behandlas som om han eller hon hade ådragit sig förvärvsskulden för bostaden den 15 december 2017 eller tidigare.
Det separata avdraget för räntor på hemskuldsättning är upphävt under åren 2018 till 2025.19 Om ett hemvärdeslån används för att köpa, bygga eller väsentligt förbättra skattebetalarens huvudbostad eller andrabostad som utgör säkerhet för lånet och lånet är lägre än kostnaden för bostaden, är räntan på lånet ändå avdragsgill som förvärvsskuld (med förbehåll för begränsningarna för förvärvsskuld på 750 000 dollar/375 000 dollar).
Exempel 3: Anta samma fakta som i exempel 2, förutom att bostadsskulden på 110 000 dollar uppkommer 2018 eller senare.
På sin gemensamma deklaration kan det gifta paret dra av:
- Alla räntor på det första hypotekslånet på 250 000 dollar eftersom det första hypotekslånet är en förvärvsskuld, och
- Ingen ränta på det andra hypotekslånet (110 000 dollar) eftersom det används för att köpa en båt. Men om det hade använts för att köpa, bygga eller väsentligt förbättra deras nuvarande bostad skulle allt vara avdragsgillt eftersom deras förvärvsskuld inte överstiger 750 000 dollar.20
Exempel 4: År 2018 eller senare köper ett gift par en huvudbostad med en förvärvsskuld på 800 000 dollar. Av den betalda räntan kan de dra av 93,75 % (750 000 USD ÷ 800 000 USD).
Refinansiering av befintlig bostadshypotekskredit
Begränsningen på 1 000 000 USD fortsätter att gälla för skattebetalare som refinansierar befintlig hypoteksskuld som uppstod före den 15 december 2017, så länge skulden som uppstår till följd av refinansieringen inte överskrider det belopp som den refinansierade skulden uppgick till.21
Poäng
Långivare tar ibland ut poäng utöver den angivna räntesatsen. Varje poäng motsvarar 1 procent av lånet. På ett lån på 280 000 dollar är en punkt 2 800 dollar (280 000 dollar × 1 %), två punkter 5 600 dollar (280 000 dollar × 2 %) osv.
Punkter behandlas som en serviceavgift eller förskottsränta, beroende på vad de täcker. Om poängen täcker tjänster (t.ex. värdering, förberedelse av dokument, notarietjänster och registreringstjänster) är poängen en icke avdragsgill serviceavgift. Om poängen motsvarar låntagarens köp av en lägre ränta är poängen förskottsbetalda räntor. För varje poäng som låntagaren betalar sänks räntan med cirka 0,25 %.
I allmänhet är poäng som representerar förskottsbetalda räntor avdragsgilla under lånets löptid.22 Om dessa poäng betalas i samband med köpet av en huvudbostad, och om vissa villkor23 är uppfyllda, är poängen dock avdragsgilla som kvalificerad bostadsränta det år de betalas.
Exempel 5: För att förvärva en bostad tar B år 2018 ett 30-årigt hypotekslån på 300 000 dollar och betalar två poäng eller 6 000 dollar (300 000 dollar × 2 %).
Om poängen är för långivarens tjänster är 6 000 dollar en icke avdragsgill serviceavgift.
Om lånet är avsett att köpa en andra bostad och poängen utgör förskottsbetalda räntor är de 6 000 dollar som betalats för poängen avdragsgilla över 30 år (lånets löptid) på linjär basis.
Om lånet är avsett att köpa en huvudbostad, poängen utgör förskottsbetalda räntor och villkoren i Sec. 462(g) är uppfyllda, är hela de 6 000 dollar som betalats för poängen avdragsgilla som kvalificerad bostadsränta 2018.
Hypoteksförsäkring
Om en låntagare gör en handpenning på mindre än 20 % av det uppskattade värdet eller försäljningspriset kräver långivaren ofta att låntagaren ska skaffa sig en hypoteksförsäkring. Hypoteksförsäkringen skyddar långivaren om låntagaren inte betalar.
Den årliga avgiften för hypoteksförsäkringen varierar från cirka 0,3 % till 1,15 % av det ursprungliga lånebeloppet, beroende på storleken på handpenningen och lånet. För år före 2018 anses hypoteksförsäkringspremier vara kvalificerad bostadsränta24.
Avdraget för hypoteksförsäkringspremier fasas ut med 10 % för varje 1 000 dollar (500 dollar för gifta som deklarerar separat), eller del därav, av AGI över 100 000 dollar (50 000 dollar för gifta som deklarerar separat).25
Avdraget för hypoteksförsäkringspremier avvecklas helt och hållet om AGI överstiger 110 000 dollar (55 000 dollar för gifta som deklarerar separat).
Exempel 6: För att förvärva en huvudbostad för 450 000 dollar gör B en 10-procentig handpenning på 45 000 dollar och tar ett hypotekslån på 405 000 dollar (450 000 dollar – 45 000 dollar). B betalar en årlig hypoteksförsäkringspremie på 2 430 dollar (405 000 dollar × 0,6 %).
Om B:s AGI är mindre än 100 000 dollar kan B dra av 2 430 dollar som kvalificerad bostadsränta.
Om B:s AGI är 106 000 dollar kan han dra av 972 dollar som kvalificerad bostadsränta, beräknat på följande sätt: 2 430 dollar i hypoteksförsäkringspremie – 1 458 dollar i utfasning (2 430 dollar × 60 %) = 972 dollar i kvalificerad bostadsränta. De 60 procenten beräknas genom att ta de 6 000 dollar som B:s AGI överstiger gränsen på 100 000 dollar, dividera med 1 000 för att få fram antalet tusen (6) och multiplicera med 10 procent per tusen (60 procent).
Investeringsränta
Investeringsränta är all ränta som betalas eller uppkommer på skulder som kan hänföras till egendom som innehas för investering.26 Om en skattebetalare lånar pengar för att köpa investeringar (till exempel aktier och obligationer), är räntan på lånet alltså investeringsränta. Investeringsränta är avdragsgillt från AGI som ett specificerat avdrag i den utsträckning som nettoinkomst av investeringar27 , som beräknas på följande sätt: Bruttoinvesteringsinkomst – Investeringskostnader = Nettoinvesteringsinkomst.
Investeringsinkomst är bruttoinkomst från egendom som innehas för investeringar, exklusive nettokapitalvinster från avyttring av egendom som innehas för investeringar och kvalificerad utdelningsinkomst (QDI). Den omfattar bland annat räntor, utdelningar (andra än kvalificerade utdelningar), livräntor och royalties som härrör från investeringar och inte från en handel eller verksamhet. Om skattebetalare vill öka sitt investeringsränteavdrag kan de välja att inkludera en del av eller hela sin QDI eller nettokapitalvinst i bruttoinvesteringsinkomsten.28 I detta fall måste skattebetalarna dock minska, med samma belopp, sin justerade nettokapitalvinst (dvs, QDI och nettokapitalvinst) som skulle vara berättigade till lägre skattesatser för kapitalvinster.
Investeringsutgifter omfattar avdragsgilla utgifter, förutom ränteutgifter, som är direkt kopplade till produktionen av investeringsinkomster.29 De omfattar investeringsavgifter, förvaringsavgifter och andra utgifter för att förvalta investeringar som ger skattepliktiga inkomster.30
Under 2017 är de investeringsutgifter som ingår i beräkningen av gränsen för investeringsränteavdrag de utgifter som tillåts efter tillämpning av 2-procentsgolvet för diverse specificerade avdrag.31 Vid beräkning av beloppet för investeringsutgifter som överskrider 2-procentsgolvet, avvisas utgifter som inte är investeringsutgifter innan eventuella investeringsutgifter avvisas. Under 2018 till 2025, eftersom diverse specificerade avdrag inte är avdragsgilla, är inga investeringsutgifter avdragsgilla och därför dras inga investeringsutgifter av vid beräkningen av avdragsgränsen för investeringsräntor.32
Investeringsräntor som överstiger nettoinvesteringsinkomsterna överförs och behandlas som investeringsräntor som betalats eller upplupna under nästa år.33
Räntor som betalats eller upplupna för att producera skattebefriad inkomst
I allmänhet är utgifter som uppstått för att producera skattebefriad inkomst inte avdragsgilla. Enligt Sec. 265(a)(2) kan skattebetalare inte dra av ränta som betalas eller uppkommer på förpliktelser som ger skattefri ränta. Skattebetalare kan till exempel inte dra av ränta på lån som används för att förvärva statliga och lokala statsobligationer.
Exempel 7: År 2017 har H (1) bruttoinvesteringsinkomster på 7 000 US-dollar, (2) investeringsutgifter, med undantag för ränta, på 5 000 US-dollar, (3) investeringsränta på 5 000 US-dollar och (4) AGI på 60 000 US-dollar. Det finns inga andra diverse specificerade avdrag, förutom de 5 000 dollar som nämns i (2).
Med avseende på investeringsräntan på 5 000 dollar:
- 3 200 dollar (7 000 dollar i bruttoinkomst från investeringar – 3 800 dollar i avdragsgilla investeringsutgifter) är avdragsgilla 2017. 3 800 dollar i avdragsgilla investeringsutgifter beräknas genom att subtrahera 1 200 dollar (60 000 dollar i AGI × 2 %) från 5 000 dollar i investeringsutgifter, förutom ränta.
- 1 800 dollar (5 000 dollar – 3 200 dollar) överförs och behandlas som investeringsränta 2018.
Exempel 8: Anta samma fakta som exempel 7, förutom att H nu inte vill överföra ett avdrag på 1 800 dollar och har QDI på 1 750 dollar.
H kan välja att behandla QDI som bruttoinkomst av kapital. I detta fall, när det gäller investeringsränta på 5 000 dollar:
- 4 950 dollar (8 750 dollar bruttoinkomst av investeringar – 3 800 dollar avdragsgilla investeringsutgifter) är avdragsgilla 2017, och
- 50 dollar (5 000 dollar – 4 950 dollar) överförs och behandlas som investeringsränta 2018.
Om QDI (1 750 dollar) används på detta sätt (genom att lägga till 7 000 dollar i investeringsränta) ökar ett avdrag för investeringsränteutgifter med 1 750 dollar, från 3 200 dollar till 4 950 dollar, men det belopp som berättigar till förmånliga skattesatser för kapitalvinster minskas med 1 750 dollar.
Exempel 9: Anta samma fakta som i exempel 7, förutom att det nu är 2018 och inte 2017.
Med avseende på investeringsränta på 5 000 dollar:
- Hela 5 000 dollar är avdragsgillt 2018 eftersom gränsen för nettoinvesteringsinkomst är 7 000 dollar (7 000 dollar i investeringsinkomst minus 0 dollar i investeringskostnader). Som nämnts ovan är inga investeringsutgifter avdragsgilla eftersom diverse specificerade avdrag inte är avdragsgilla 2018.
- Det finns inget överskott av investeringsränta över nettoinvesteringsinkomst som kan föras över till 2019.
Företagsränta
Skattebetalare kan dra av företagsränta, vilket är ränta som betalats eller upplupen ränta på skulder som på ett korrekt sätt kan hänföras till en affärsverksamhet (annan än affärsverksamhet som består i att utföra tjänster som anställd).
Exempel 10: En enskild företagare lånade pengar tre gånger: för att köpa ett skyltfönster, för att köpa inventarier och för att klara av lönebetalningen mellan högsäsongerna. Eftersom intäkterna från dessa lån används för att köpa företagstillgångar eller betala företagskostnader kan de hänföras till en handel eller ett företag. Räntan på dessa lån är därför företagsränta som är avdragsgill före AGI.
För företagsränta som betalas under år efter 2017 är avdraget för företagsränta begränsat. Ett företag kan dra av sin affärsränta endast till den del som motsvarar affärsränteintäkterna plus 30 % av företagets justerade beskattningsbara inkomst plus företagets intäkter från finansiering av golvplan.34 Affärsräntekostnader som överstiger begränsningsbeloppet kan överföras på obestämd tid.35 Begränsningen gäller för alla former av företagsenheter, men det finns särskilda regler för tillämpning av begränsningen och överföring av överskjutande affärsränta för handelsbolag och deras delägare samt för S-bolag och deras aktieägare.36
Begränsningen gäller inte för små skattebetalare, som definieras som skattebetalare med genomsnittliga årliga bruttoinkomster på 25 miljoner US-dollar eller mindre för den treårsperiod som slutade med föregående beskattningsår.37 Dessutom är skattebetalare i vissa branscher eller verksamheter undantagna eller kan välja att undantas från ”branscher eller verksamheter” när det gäller begränsningen. Skattebetalare som bedriver handel eller verksamhet med att utföra tjänster som anställda och vissa reglerade allmännyttiga företag är undantagna.
Skattebetalare som kan välja att inte betraktas som handel eller verksamhet är bl.a. fastighetsbranscher eller företag38 och vissa jordbruksföretag.39 Jordbruksföretag som gör valet måste använda det alternativa avskrivningssystemet (ADS) för att skriva av all egendom som används med en återhämtningsperiod på 10 år eller mer.
Med justerad beskattningsbar inkomst avses beskattningsbar inkomst, utan hänsyn till:40
- Alla inkomster, vinster, avdrag eller förluster som inte på ett korrekt sätt kan hänföras till en handel eller ett företag;
- Alla affärsintressen eller affärsränteinkomster;
- Beloppet av alla Sec. 172-avdrag för nettodriftsförluster (NOL);
- Beloppet av alla Sec. 199A-avdraget, och
- För skatteår som börjar före den 1 januari 2022, varje avdrag som kan göras för avskrivning, amortering eller utarmning.
Den justerade beskattningsbara inkomsten tar också hänsyn till eventuella andra justeringar som tillhandahålls av IRS.
Exempel 11: År 2018 har en skattebetalare affärsränteintäkter på 20 miljoner dollar, affärsräntekostnader på 100 miljoner dollar och inga räntor för golvplansfinansiering. Skattebetalaren har nettoräntekostnader för företag på 80 miljoner dollar (20 miljoner dollar – 100 miljoner dollar). Assume that none of the exceptions apply, so the taxpayer is subject to the limitation on the deduction for business interest.
As the table ”Calculation of Business Interest Deduction” (below) reveals, the taxpayer has:
- Taxable income of $140 million;
- Adjusted taxable income of $250 million; and
- Deductible business interest expense of $100 million.