A kamatkiadások öt típusa, három új szabály
|
Összefoglaló |
|
|
Interest is the amount paid for use of borrowed funds.The tax treatment of interest a taxpayer pays or accrues depends on the type of interest. In the context of individual income tax, most interest can be classified as one of five types:
- Qualified student loan interest;
- Qualified residence interest;
- Investment interest;
- Business interest; and
- Personal (consumer) interest.
Qualified student loan interest and business interest are deductible before adjusted gross income (AGI, above the line), qualified residence interest and investment interest are deductible from AGI (below the line), and personal interest is not deductible.
There are timing issues on when to deduct qualified residence interest, investment interest, and business interest. Az ebben a cikkben szereplő viták és példák “2017”-re és “2018 és azután” hivatkoznak, mivel 2018-tól kezdődően a régi szabályok nyolc évre (2018-tól 2025-ig) felfüggesztésre kerülnek.1 Elméletileg, és ahogyan az Internal Revenue Code most olvasható, a 2017-es szabályok 2026-ban visszaállnak.
A kamatokat a hitelbevételek felhasználásának módja szerint osztályozzák.2 Például, ha a kölcsönből származó bevételeket befektetési vagy üzleti ingatlan vásárlására használják fel, a fizetett kamatot befektetési kamatnak vagy üzleti kamatnak kell minősíteni.
Kvalifikált diákhitelek kamatai
A minősített diákhitelek kamatai legfeljebb 2500 dollárig levonhatók az AGI előtt.3 Ahhoz, hogy egy kölcsön minősített diákhitel legyen, a következő követelményeknek kell megfelelnie:4
- A hitelnek minősített oktatási költségekre kell felhasználni, azaz, tandíj, szoba, ellátás, könyvek, felszerelés és egyéb szükséges költségek, mint például a szállítás, és ezeket a költségeket az adófizetőnek a kölcsön felvétele előtt vagy után ésszerű időn belül kell kifizetnie;
- Az adófizetőnek, házastársának vagy annak a személynek a minősített oktatási költségeire kell fordítania, aki a kölcsön felvételekor az adófizető eltartottja; és
- A diáknak legalább félállásban be kell iratkoznia egy olyan programba, amely diplomához, beleértve a felsőfokú diplomát, vagy más elismert oktatási bizonyítványhoz vezet egy akkreditált főiskolán, egyetemen, szakiskolában vagy más olyan középiskola utáni oktatási intézményben, amely jogosult részt venni az U.S. Department of Education (Egyesült Államok Oktatási Minisztériuma) hallgatói támogatási programjában részt vehet.
A diákhitel-kamatok levonásának kiszámításakor a minősített oktatási kiadásokat többek között csökkenteni kell:5
- A munkáltató által nyújtott adómentes oktatási támogatási juttatásokkal;
- Az adómentes ösztöndíjakkal; és
- Veteránok oktatási támogatási juttatásaival.
2018-ban a levonás fokozatosan megszűnik, ha a módosított korrigált bruttó jövedelem (MAGI)6 a következők között van:7
- 65 000 és 80 000 dollár (minden adófizető esetében, kivéve a házasoknál, akik együttesen nyújtják be a kérelmüket), vagy
- 135 000 és 165 000 dollár (házasoknál, akik együttesen nyújtják be a kérelmüket).
A minősített diákhitel kamatainak levonása nem vehető igénybe olyan személy esetében, aki (1) más eltartottjaként van feltüntetve,8 vagy (2) házas, és a külön-külön bejelentkező házas státuszt alkalmazza.9
1. példa: G, az egyedülálló adóalany 3000 dollár kamatot fizetett egy minősített diákhitelre. G korrigált bruttó jövedelme (AGI) 70 000 dollár. G 1667 dollárnyi kamatot vonhat le, amelyet a következőképpen számítanak ki: A diákhitel kamatának 2500 $ maximális összege – 833 $ fokozatos korlátozás = 1667 $ levonható diákhitel kamat.
A fokozatos korlátozás 833 $-os összegét úgy kell kiszámítani, hogy 2500 $ (a diákhitel kamatának maximális összege) × .
Kvalifikált lakóhely kamatai
A minősített lakóhelyhez10 kapcsolódó lakáshitel kamatai tételes levonásként levonhatók az AGI-ból. A minősített lakóingatlan kamatának két típusa van – a szerzési adósságkamat és az otthonteremtési adósságkamat.11 A szerzési adósság olyan adósságot jelent, amelyet (1) minősített lakóingatlan megszerzése, építése vagy jelentős javítása céljából vettek fel, és (2) amelyet az adott minősített lakóingatlan biztosít.12 . A lakáscélú eladósodás (1) minden olyan adósság, amely nem szerzési célú eladósodás, és (2) amelyet minősített lakóhely biztosít.13
Az adócsökkentési és foglalkoztatási törvény14 néven ismert törvény megváltoztatta a minősített lakóhelyi kamatok levonására vonatkozó szabályokat, csökkentve a levonható szerzési kamatok összegét, és felfüggesztve a lakáscélú eladósodás levonását.15 E változások eredményeképpen a minősített lakóhelyi kamatra kétféle szabály vonatkozik, egy a 2018 előtti és a korábbi évekre, és egy a 2018-tól 2025-ig tartó időszakra.
Kvalifikált lakóhelyi kamat, 2018 előtti évek
A 2018 előtti években a 2018 előtti években az egyedülálló adófizetők, háztartásfők és együttesen bejelentkező házas adófizetők esetében 1 000 000 dollárig, a külön adózó házas adófizetők esetében pedig 500 000 dollárig levonható a szerzési adósságra vonatkozó kamat.16 A lakáscélú eladósodás kamatai olyan mértékben vonhatók le, amennyire az adósság nem haladja meg a következő összegek közül a kisebbik összeget:
- a lakóhely valós piaci értéke (FMV), csökkentve a szerzési adóssággal, vagy
- 100 000 $ (50 000 $ külön adózó házas adóalanyok esetében).17
A szerzési adósság és az otthonteremtési adósság teljes összege, amelynek kamatai levonhatók, nem haladhatja meg az 1.100.000 $-t (1.000.000 $ + 100.000 $). Amint azt az IRS a Rev. Rul. 2010-25-ben kimondta, egyetlen jelzáloghitel, amelyet egy minősített lakóhely biztosít, lehet mind szerzési adósság, mind lakáscélú adósság.
2. példa: Sok évvel ezelőtt egy házaspár jelzáloghitelt vett fel lakóhelyük megszerzésére. 2017 novemberében, amikor az otthonuk értéke 600 000 dollár, és az első jelzáloghitelük 250 000 dollár, felvesznek egy második jelzáloghitelt 110 000 dollár értékben, hogy vásároljanak egy kedvtelési célú hajót.
A közös bevallásukban levonhatják:
- A 250 000 dolláros első jelzáloghitel összes kamatát, mivel az első jelzáloghitel szerzési adósság; és
- A 110 000 dolláros második jelzáloghitel 100 000 dollárjára fizetett kamatot, mivel a második jelzáloghitel lakáscélú adósság.
Kvalifikált lakóhelyi kamat, 2018-2025 közötti évek
A 2018-2025 közötti időszakban a kamatok legfeljebb 750 000 USD (külön adóbevallást benyújtó házas adóalanyok esetében 375 000 USD) összegig levonhatók.18 Az alacsonyabb korlátozás azonban nem vonatkozik a 2017. december 15-én vagy azt megelőzően keletkezett szerzési adósságokra. Az az adófizető, aki 2017. december 15. előtt írásos, kötelező érvényű szerződést köt egy fő lakóhely megvásárlására 2018. január 1. előtt, és aki 2018. április 1. előtt megvásárolja ezt a lakóhelyet, úgy tekintendő, mint aki a lakóhelyre vonatkozó szerzési adósságot 2017. december 15-én vagy azt megelőzően vette fel.
A lakáscélú eladósodottság kamatainak külön levonása a 2018-2025 közötti években felfüggesztésre kerül.19 Mindazonáltal, ha a lakáscélú kölcsönt az adófizető főlakásának vagy a kölcsönt biztosító második lakásnak a megvásárlására, építésére vagy jelentős javítására használják fel, és a kölcsön összege kevesebb, mint a lakás költsége, akkor a kölcsön kamatai (a 750 000 USD/ 375 000 USD összegű, a lakáscélú eladósodottságra vonatkozó korlátok figyelembevételével) a szerzési adósságként levonhatók.
3. példa: Tegyük fel, hogy ugyanazok a tények állnak fenn, mint a 2. példában, kivéve, hogy a 110 000 USD összegű lakáscélú adósság 2018-ban vagy azt követően keletkezik.
A házaspár a közös bevallásában levonhatja:
- A 250 000 dolláros első jelzáloghitel összes kamatát, mert az első jelzáloghitel beszerzési adósság, és
- A második jelzáloghitel (110 000 dollár) kamatából semmit, mert azt egy hajó vásárlására fordították. Ha azonban a jelenlegi lakóhelyük megvásárlására, építésére vagy jelentős javítására használták volna, akkor az egész levonható lenne, mert a szerzési adósságuk nem haladja meg a 750 000 $-t.20
4. példa: 2018-ban vagy azt követően egy házaspár 800 000 $ szerzési adóssággal vásárol fő lakóhelyet. A kifizetett kamatok 93,75%-át (750 000 $ ÷ 800 000 $) levonhatják.
Meglévő lakáshitel refinanszírozása
Az 1 000 000 dolláros korlátozás továbbra is vonatkozik azokra az adófizetőkre, akik 2017. december 15. előtt keletkezett meglévő jelzáloghitel-tartozást refinanszíroznak, mindaddig, amíg a refinanszírozásból eredő tartozás nem haladja meg a refinanszírozott tartozás összegét.21
Pontok
A hitelezők néha a megadott kamatlábon felül pontokat is felszámítanak. Minden egyes pont a hitel 1%-át teszi ki. Egy 280 000 dolláros hitel esetében egy pont 2800 dollár (280 000 dollár × 1%), két pont 5600 dollár (280 000 dollár × 2%) stb.
A pontokat szolgáltatási díjként vagy előre fizetett kamatként kezelik, attól függően, hogy mit fedeznek. Ha a pontok szolgáltatásokat fedeznek (pl. értékbecslés, dokumentumkészítés, közjegyzői szolgáltatások és nyilvántartási szolgáltatások), a pontok le nem vonható szolgáltatási díjnak minősülnek. Ha a pontok azt jelentik, hogy a hitelfelvevő megvásárolja a kamatlábat, akkor a pontok előre fizetett kamatnak minősülnek. Minden egyes pont után, amelyet a hitelfelvevő fizet, a kamatláb körülbelül 0,25%-kal csökken.
Az előre kifizetett kamatot jelentő pontok általában a hitel futamideje alatt levonhatók.22 Ha azonban ezeket a pontokat fő lakóhely megvásárlásával kapcsolatban fizetik, és ha bizonyos feltételek23 teljesülnek, a pontok a kifizetés évében minősített lakóhelyi kamatként levonhatók.
5. példa: 2018-ban B lakóhely megszerzése céljából 30 éves futamidejű, 300 000 dolláros jelzáloghitelt vesz fel, és két pontot vagy 6 000 dollárt fizet (300 000 dollár × 2%).
Ha a pontok a hitelező szolgáltatásáért járnak, a 6 000 dollár le nem vonható szolgáltatási díjnak minősül.
Ha a hitel második lakóhely megvásárlására szolgál, és a pontok előre fizetett kamatot jelentenek, a pontokért fizetett 6 000 $ 30 év alatt (a hitel futamideje) lineárisan levonható.
Ha a hitel fő lakás vásárlására szolgál, a pontok előre fizetett kamatot jelentenek, és a Sec. 462(g) feltételei teljesülnek, a pontokért fizetett teljes 6 000 USD levonható minősített lakóhelyi kamatként 2018-ban.
Jelzálogbiztosítás
Ha a hitelfelvevő a becsült érték vagy az eladási ár 20%-ánál kisebb összegű előleget fizet, a hitelező gyakran megköveteli a hitelfelvevőtől a jelzálogbiztosítás megkötését. A jelzálogbiztosítás a hitelezőt védi abban az esetben, ha a hitelfelvevő nem teljesíti fizetési kötelezettségét.
A jelzálogbiztosítás éves díja az eredeti hitelösszeg körülbelül 0,3%-a és 1,15%-a között változik, az előleg és a hitel nagyságától függően. A 2018 előtti években a jelzálogbiztosítási díjak minősített lakáscélú kamatnak minősülnek24.
A jelzálogbiztosítási díjak levonása fokozatosan 10%-kal csökken a 100 000 $ feletti AGI minden egyes 1000 $ (500 $ különálló házasok esetében) vagy annak egy része után (50 000 $ különálló házasok esetében).25
A jelzálogbiztosítási díjak levonása teljesen megszűnik, ha az AGI meghaladja az 110 000 $-t (55 000 $ külön-külön nyilvántartást vezető házasok esetében).
6. példa: Egy 450 000 $ értékű fő lakóház megszerzéséhez B 45 000 $ 10%-os előleget fizet be, és 405 000 $ (450 000 $ – 45 000 $) értékű jelzáloghitelt vesz fel. B évi 2 430 USD jelzálogbiztosítási díjat fizet (405 000 USD × 0,6%).
Ha B AGI-ja kevesebb, mint 100 000 USD, B levonhatja a 2 430 USD-t minősített lakóhelyi kamatként.
Ha B AGI-ja 106 000 USD, 972 USD-t vonhat le minősített lakóhelyi kamatként, amelyet a következőképpen számítanak ki: 2 430 $ jelzálogbiztosítási díj – 1 458 $ fokozatos megszüntetés (2 430 $ × 60%) = 972 $ minősített lakóhelyi kamat. A 60%-ot úgy számítják ki, hogy veszik azt a 6 000 $-t, amellyel B AGI-je meghaladja a 100 000 $-os küszöbértéket, elosztják 1000-rel, hogy megkapják az ezres számot (6), és megszorozzák ezres számonként 10%-kal (60%).
Befektetési kamat
A befektetési kamat minden olyan kamat, amelyet a befektetés céljára tartott ingatlanhoz rendelhető adósság után fizetnek vagy felhalmoznak.26 Ha tehát az adófizető pénzt vesz fel kölcsön befektetések (pl. részvények és kötvények) vásárlásához, a kölcsön kamata befektetési kamat. A befektetési kamat az AGI-ből tételes levonásként levonható a nettó befektetési jövedelem27 mértékéig, amelyet a következőképpen számítanak ki: Bruttó befektetési jövedelem – befektetési költségek = nettó befektetési jövedelem.
A befektetési jövedelem a befektetés céljára tartott ingatlanból származó bruttó jövedelem, kivéve a befektetés céljára tartott ingatlan elidegenítéséből származó nettó tőkenyereséget és a minősített osztalékjövedelmet (QDI). Ide tartoznak többek között a kamatok, osztalékok (a minősített osztalékok kivételével), járadékok és jogdíjak, amelyek nem kereskedelmi vagy üzleti tevékenységből, hanem befektetésekből származnak. Ha az adófizetők növelni kívánják a befektetési kamatlevonásukat, választhatják, hogy a QDI vagy a nettó tőkenyereség egy részét vagy egészét a bruttó befektetési jövedelembe vonják be.28 Ebben az esetben azonban az adófizetőknek ugyanilyen összeggel csökkenteniük kell a korrigált nettó tőkenyereségüket (azaz, QDI és nettó tőkenyereség), amely alacsonyabb tőkenyereségadó-kulcsok alkalmazására lenne jogosult.
A befektetési költségek közé tartoznak a kamatkiadások kivételével azok a levonható költségek, amelyek közvetlenül kapcsolódnak a befektetési jövedelem előállításához.29 Ide tartoznak a befektetési díjak, a letétkezelési díjak és az adóköteles jövedelmet eredményező befektetések kezelésének egyéb költségei.30
2017-ben a befektetési kamatok levonási korlátjának kiszámításakor figyelembe vett befektetési költségek azok, amelyek a különféle tételes levonásokra vonatkozó 2%-os alsó határ alkalmazása után engedélyezettek.31 A 2%-os alsó határt meghaladó befektetési költségek összegének kiszámításakor a nem befektetési költségnek minősülő költségeket a befektetési költségek levonása előtt nem engedélyezik. 2018 és 2025 között, mivel a különféle tételes levonások nem vonhatók le, a befektetési költségek nem vonhatók le, és ezért a befektetési kamatok levonási korlátjának kiszámításakor nem vonhatók le befektetési költségek.32
A nettó befektetési jövedelmet meghaladó befektetési kamatokat át kell vinni, és a következő évben kifizetett vagy elhatárolt befektetési kamatokként kell kezelni.33
Az adómentes jövedelem előállítása érdekében kifizetett vagy elhatárolt kamatok
Az adómentes jövedelem előállítása érdekében felmerült költségek általában nem vonhatók le. A Sec. 265(a)(2) értelmében az adófizetők nem vonhatják le az adómentes kamatot termelő kötelezettségek után fizetett vagy elhatárolt kamatot. Például az adófizetők nem vonhatják le az állami és helyi önkormányzati kötvények megszerzéséhez használt kölcsönök kamatát.
7. példa: 2017-ben H-nak (1) 7 000 $ bruttó befektetési jövedelme van; (2) a kamatokon kívüli befektetési költségek 5 000 $; (3) 5 000 $ befektetési kamat; és (4) 60 000 $ AGI. A (2) pontban említett 5000 dolláron kívül nincsenek egyéb különféle tételes levonások.
Az 5000 dolláros befektetési kamatra tekintettel:
- 3 200 dollár (7 000 dollár bruttó befektetési jövedelem – 3 800 dollár levonható befektetési költség) levonható 2017-ben. 3 800 dollár levonható befektetési költséget úgy kell kiszámítani, hogy az 5 000 dolláros, kamaton kívüli befektetési költségből levonunk 1 200 dollárt (60 000 dollár AGI × 2%).
- 1 800 $ (5 000 $ – 3 200 $) átvihető és befektetési kamatként kezelhető 2018-ban.
8. példa: Tételezzük fel a 7. példával megegyező tényeket, kivéve, hogy most H nem akarja átvinni az 1 800 $ levonást, és 1 750 $ QDI-vel rendelkezik.
H választhatja a QDI bruttó befektetési jövedelemként való kezelését. Ebben az esetben az 5 000 $ összegű befektetési kamat tekintetében:
- 4 950 $ (8 750 $ bruttó befektetési jövedelem – 3 800 $ levonható befektetési költség) 2017-ben levonható; és
- 50 $ (5 000 $ – 4 950 $) átvihető és befektetési kamatként kezelhető 2018-ban.
A QDI (1 750 $) ilyen módon történő felhasználásával (hozzáadva a 7 000 $ befektetési kamathoz) a befektetési kamatkiadások levonása 1 750 $-ral, 3 200 $-ról 4 950 $-ra nő, de a tőkenyereség kedvezményes adókulcsára jogosult összeg 1 750 $-ral csökken.
9. példa: Tételezzük fel ugyanazokat a tényeket, mint a 7. példában, csak most nem 2017-et, hanem 2018-at írunk.
Az 5 000 $ befektetési kamat tekintetében:
- A teljes 5 000 $ levonható 2018-ban, mivel a nettó befektetési jövedelemhatár 7 000 $ (7 000 $ befektetési jövedelem mínusz 0 $ befektetési költség). Mint fentebb említettük, mivel a különféle tételes levonások 2018-ban nem vonhatók le, a befektetési költségek nem vonhatók le.
- A befektetési kamatnak a nettó befektetési jövedelemmel szembeni többlete nem vihető át 2019-re.
Üzleti kamat
Az adófizetők levonhatják az üzleti kamatot, amely a kereskedelmi vagy üzleti tevékenységhez (kivéve az alkalmazottként történő szolgáltatásnyújtás kereskedelmi vagy üzleti tevékenységét) megfelelően hozzárendelhető adósság után fizetett vagy felhalmozott kamat.
10. példa: Egy egyéni vállalkozó háromszor vett fel kölcsönt: üzlethelyiség vásárlására, készletvásárlásra és a főszezonok közötti bérszámfejtésre. Mivel ezeknek a hiteleknek a bevételeit üzleti eszközök vásárlására vagy üzleti költségek kifizetésére fordította, ezek a hitelek a kereskedelemhez vagy vállalkozáshoz rendelhetők. E kölcsönök kamata ezért üzleti kamat, amely az AGI előtt levonható.
A 2017 utáni években fizetett üzleti kamatok esetében az üzleti kamatok levonhatósága korlátozott. Egy vállalkozás csak a vállalkozás kamatjövedelmének és a vállalkozás korrigált adóköteles jövedelmének 30%-a, valamint a vállalkozás padlóterv finanszírozási jövedelmének mértékéig vonhatja le az üzleti kamatokat.34 A korlátozási összeget meghaladó üzleti kamatkiadások korlátlan ideig átvihetők.35 Bár a korlátozás minden gazdasági társasági formára vonatkozik, a korlátozás alkalmazására és a többlet üzleti kamatok átvitelére speciális szabályok vonatkoznak a partnerségek és partnereik, valamint az S társaságok és részvényeseik esetében.36
A korlátozás nem vonatkozik a kis adófizetőkre, akiket úgy határoznak meg, hogy az előző adóévvel végződő hároméves időszakban az átlagos éves bruttó bevételük legfeljebb 25 millió USD volt.37 Ezen túlmenően bizonyos szakmákban vagy vállalkozásokban működő adófizetők kivételt képeznek, vagy választhatják, hogy a korlátozás alkalmazásában kivételt képeznek a “szakmák vagy vállalkozások” alól. Kivételt képeznek az alkalmazottként történő szolgáltatásnyújtással foglalkozó adóalanyok és egyes szabályozott közüzemi szolgáltatók.
Az adóalanyok, akik választhatják, hogy nem minősülnek kereskedelemnek vagy vállalkozásnak, többek között az ingatlanokkal foglalkozó vállalkozások38 és egyes mezőgazdasági vállalkozások39 . A választást választó mezőgazdasági vállalkozásoknak az alternatív értékcsökkenési rendszert (ADS) kell alkalmazniuk minden olyan használt ingatlan értékcsökkenésére, amelynek megtérülési ideje legalább 10 év.
A korrigált adóköteles jövedelem az adóköteles jövedelem, figyelmen kívül hagyva:40
- Minden olyan jövedelem, nyereség, levonás vagy veszteség, amely nem rendelhető megfelelően a kereskedelemhez vagy vállalkozáshoz;
- Minden üzleti kamat vagy üzleti kamatjövedelem;
- A Sec. 172 szerinti nettó működési veszteség (NOL) levonás összege;
- Minden Sec. 172 szerinti nettó működési veszteség (NOL) levonás összege;
- A Sec. 199A levonás összege; és
- A 2022. január 1-je előtt kezdődő adóévek esetében az értékcsökkenés, amortizáció vagy értékcsökkenés miatti levonás összege.
A korrigált adóköteles jövedelem figyelembe veszi az IRS által előírt egyéb kiigazításokat is.
11. példa: 2018-ban egy adóalanynak 20 millió dollár üzleti kamatjövedelme, 100 millió dollár üzleti kamatkiadása van, és nincs padlóterv finanszírozási kamat. Az adóalany nettó üzleti kamatkiadása 80 millió dollár (20 millió dollár – 100 millió dollár). Assume that none of the exceptions apply, so the taxpayer is subject to the limitation on the deduction for business interest.
As the table “Calculation of Business Interest Deduction” (below) reveals, the taxpayer has:
- Taxable income of $140 million;
- Adjusted taxable income of $250 million; and
- Deductible business interest expense of $100 million.