Cinci tipuri de cheltuieli cu dobânzile, trei seturi de reguli noi
|
REZUMAT EXECUTORIAL |
||
|
Interest is the amount paid for use of borrowed funds.The tax treatment of interest a taxpayer pays or accrues depends on the type of interest. In the context of individual income tax, most interest can be classified as one of five types:
- Qualified student loan interest;
- Qualified residence interest;
- Investment interest;
- Business interest; and
- Personal (consumer) interest.
Qualified student loan interest and business interest are deductible before adjusted gross income (AGI, above the line), qualified residence interest and investment interest are deductible from AGI (below the line), and personal interest is not deductible.
There are timing issues on when to deduct qualified residence interest, investment interest, and business interest. Discuțiile și exemplele din acest articol se vor referi la „2017” și „2018 și după”, deoarece, începând cu 2018, vechile reguli sunt suspendate timp de opt ani (2018 până în 2025).1 În teorie, și așa cum scrie acum în Internal Revenue Code, regulile din 2017 vor fi restabilite în 2026.
Interesele sunt clasificate în funcție de modul în care sunt utilizate veniturile din împrumut.2 De exemplu, dacă veniturile împrumutului sunt folosite pentru a cumpăra proprietăți de investiții sau proprietăți comerciale, dobânda plătită este clasificată ca dobândă de investiții sau dobândă comercială.
Ajutorul calificat pentru împrumuturi pentru studenți
Până la 2.500 de dolari din dobânda la împrumuturile calificate pentru studenți este deductibilă înainte de AGI.3 Pentru a fi un împrumut calificat pentru studenți, un împrumut trebuie să îndeplinească următoarele cerințe:4
- Este necesar să fie folosit pentru cheltuieli de educație calificate, și anume, școlarizare, cazare, masă, cărți, echipament și alte cheltuieli necesare, cum ar fi transportul, iar aceste cheltuieli trebuie să fie plătite într-un interval de timp rezonabil înainte sau după ce contribuabilul contractează împrumutul;
- Trebuie să fie utilizat pentru cheltuielile de educație calificate ale contribuabilului, ale soțului/soției acestuia sau ale unei persoane care este dependentă de contribuabil în momentul în care a fost contractat împrumutul; și
- Studentul trebuie să fie înscris cel puțin cu jumătate de normă într-un program care duce la o diplomă, inclusiv o diplomă de absolvent, sau la o altă acreditare educațională recunoscută la un colegiu acreditat, o universitate, o școală profesională sau o altă instituție de învățământ post-secundar care este eligibilă pentru a participa la un program U.S. U. S. Department of Education student aid program.
La calcularea deducerii dobânzilor pentru împrumuturile studențești, cheltuielile educaționale calificate trebuie să fie reduse, printre altele:5
- Beneficii de asistență educațională neimpozabile oferite de angajator;
- Burse scutite de impozit; și
- Beneficii de asistență educațională pentru veterani.
În 2018, deducerea este eliminată treptat dacă venitul brut ajustat modificat (MAGI)6 este cuprins între:7
- 65.000 $ și 80.000 $ (pentru toți contribuabilii, cu excepția celor căsătoriți care declară împreună), sau
- 135.000 $ și 165.000 $ (pentru contribuabilii căsătoriți care declară împreună).
Deducerea pentru dobânda la un împrumut calificat pentru studenți nu este disponibilă pentru o persoană care (1) este declarată ca fiind dependentă de altcineva,8 sau (2) este căsătorită și depune folosind statutul de căsătorit care depune separat.9
Exemplu 1: G, un contribuabil necăsătorit, a plătit o dobândă de 3.000 de dolari pentru un împrumut calificat pentru studenți. G are un venit brut ajustat (AGI) de 70.000 de dolari. G poate deduce dobânda de 1.667 de dolari, calculată după cum urmează: 2.500 de dolari valoarea maximă a dobânzii pentru împrumutul pentru studenți – 833 de dolari de reducere progresivă = 1.667 de dolari dobândă deductibilă pentru împrumutul pentru studenți.
Cuantumul de 833 de dolari al reducerii progresive se calculează ca 2.500 de dolari (valoarea maximă a dobânzii pentru împrumutul pentru studenți) × .
Dobânda pentru reședința calificată
Dobanda ipotecară pentru o reședință calificată10 este deductibilă din AGI ca o deducere detaliată. Există două tipuri de dobândă pentru reședința calificată – dobânda pentru îndatorarea de achiziție și dobânda pentru îndatorarea de capital imobiliar.11 Dobânda de achiziție se referă la datoria care (1) este contractată pentru a achiziționa, construi sau îmbunătăți substanțial o reședință calificată și (2) este garantată de acea reședință calificată.12 Datoria pentru achiziția de locuințe reprezintă (1) orice datorie care nu este o datorie de achiziție și (2) este garantată de o reședință calificată.13
Legea cunoscută sub numele de Tax Cuts and Jobs Act14 a schimbat regulile privind deducerea dobânzii pentru reședința calificată, reducând valoarea dobânzii de achiziție care este deductibilă și suspendând deducerea pentru datoria pentru achiziția de locuințe.15 Ca urmare a acestor modificări, se aplică două seturi de reguli pentru dobânda calificată pentru reședință, unul pentru anii dinainte de 2018 și anii anteriori și unul pentru anii 2018 până în 2025.
Ajutorul calificat pentru reședință, anii dinainte de 2018
În anii dinainte de 2018, dobânda pentru îndatorarea de achiziție este deductibilă până la 1.000.000 de dolari pentru contribuabilii singuri, capii de familie și contribuabilii căsătoriți care depun declarații comune și până la 500.000 de dolari pentru contribuabilii căsătoriți care depun declarații separate.16 Dobânda pentru îndatorarea pentru locuință este deductibilă în măsura în care datoria nu depășește cea mai mică dintre:
- Valoarea justă de piață (FMV) a reședinței, redusă cu datoria de achiziție, sau
- 100.000 de dolari (50.000 de dolari pentru contribuabilii căsătoriți care depun separat).17
Suma totală a îndatorării de achiziție și a îndatorării pentru locuință, a cărei dobândă este deductibilă, nu poate depăși 1 100 000 de dolari (1 000 000 de dolari + 100 000 de dolari). După cum a decis IRS în Rev. Rul. 2010-25, un singur împrumut ipotecar care este garantat de o reședință calificată poate fi atât îndatorare pentru achiziție, cât și îndatorare pentru capital propriu.
Exemplu 2: Cu mulți ani în urmă, un cuplu căsătorit a contractat o ipotecă pentru a-și achiziționa reședința. În noiembrie 2017, când locuința lor valorează 600 000 de dolari, iar prima ipotecă este de 250 000 de dolari, ei contractează o a doua ipotecă de 110 000 de dolari pentru a cumpăra o barcă de agrement.
În declarația lor comună, ei pot deduce:
- Toată dobânda pentru prima ipotecă de 250.000 de dolari, deoarece prima ipotecă este o datorie de achiziție; și
- Ajutorul plătit pentru 100.000 de dolari din a doua ipotecă de 110.000 de dolari, deoarece a doua ipotecă este o datorie de capital propriu.
Interesul pentru reședința calificată, anii 2018 până în 2025
Pentru anii 2018 până în 2025, dobânda este deductibilă pentru îndatorarea de achiziție până la 750.000 de dolari (375.000 de dolari pentru contribuabilii căsătoriți care depun declarații separate).18 Cu toate acestea, limita inferioară nu se aplică la îndatorarea de achiziție contractată la sau înainte de 15 decembrie 2017. Un contribuabil care încheie un contract obligatoriu scris înainte de 15 decembrie 2017 pentru a încheia un contract de cumpărare a unei reședințe principale înainte de 1 ianuarie 2018 și care cumpără acea reședință înainte de 1 aprilie 2018 este tratat ca și cum ar fi contractat datoria de achiziție a reședinței la data de 15 decembrie 2017 sau înainte de această dată.
Deducerea separată pentru dobânda de îndatorare pentru locuință este suspendată în anii 2018 până în 2025.19 Cu toate acestea, dacă un împrumut de tip home-equity este utilizat pentru a cumpăra, construi sau îmbunătăți substanțial locuința principală a contribuabilului sau a doua locuință care garantează împrumutul, iar împrumutul este mai mic decât costul locuinței, dobânda la acel împrumut va fi deductibilă ca datorie de achiziție (sub rezerva limitelor de 750.000 USD/375.000 USD de îndatorare de achiziție).
Exemplul 3: Să presupunem aceleași fapte ca în exemplul 2, cu excepția faptului că datoria de 110.000 de dolari pentru achiziția de locuințe este contractată în 2018 sau ulterior.
În declarația lor comună, cuplul căsătorit poate deduce:
- Toată dobânda la prima ipotecă de 250.000 de dolari, deoarece prima ipotecă este o datorie de achiziție, și
- Niciuna din dobânda la a doua ipotecă (110.000 de dolari), deoarece aceasta este utilizată pentru a cumpăra o barcă. Cu toate acestea, dacă ar fi fost utilizată pentru a cumpăra, a construi sau a îmbunătăți substanțial reședința lor actuală, ar fi fost deductibilă în totalitate, deoarece datoria de achiziție nu depășește 750 000 USD.20
Exemplul 4: În 2018 sau ulterior, un cuplu căsătorit cumpără o reședință principală cu o datorie de achiziție de 800 000 USD. Din dobânda plătită, ei pot deduce 93,75 % (750.000 $ ÷ 800.000 $).
Refinanțarea creditului ipotecar existent pentru locuință
Limitarea de 1.000.000 $ continuă să se aplice contribuabililor care refinanțează datoria ipotecară existentă care a fost contractată înainte de 15 decembrie 2017, atât timp cât datoria rezultată din refinanțare nu depășește valoarea datoriei refinanțate.21
Puncte
Creditorii percep uneori puncte în plus față de rata dobânzii declarată. Fiecare punct reprezintă 1 % din împrumut. La un împrumut de 280.000 de dolari, un punct reprezintă 2.800 de dolari (280.000 de dolari × 1 %), două puncte reprezintă 5.600 de dolari (280.000 de dolari × 2 %) etc.
Punctele sunt tratate ca o taxă de serviciu sau ca o dobândă plătită în avans, în funcție de ceea ce acoperă. Dacă punctele acoperă servicii (de exemplu, evaluare, pregătirea documentelor, servicii notariale și servicii de înregistrare), punctele sunt un comision de serviciu nedeductibil. În cazul în care punctele reprezintă cumpărarea de către împrumutat a ratei dobânzii, punctele sunt dobânzi plătite în avans. Pentru fiecare punct pe care îl plătește împrumutatul, rata dobânzii este redusă cu aproximativ 0,25%.
În general, punctele care reprezintă o dobândă plătită în avans sunt deductibile pe durata împrumutului.22 Cu toate acestea, în cazul în care aceste puncte sunt plătite în legătură cu achiziționarea unei reședințe principale și dacă sunt îndeplinite anumite condiții23 , punctele sunt deductibile ca dobândă calificată pentru reședință în anul în care sunt plătite.
Exemplu 5: În 2018, pentru a achiziționa o reședință, B contractează un credit ipotecar pe 30 de ani în valoare de 300 000 de dolari și plătește două puncte sau 6 000 de dolari (300 000 de dolari × 2 %).
Dacă punctele sunt pentru serviciile creditorului, 6 000 de dolari reprezintă un comision de serviciu nedeductibil.
Dacă împrumutul este destinat achiziționării unei a doua reședințe, iar punctele reprezintă o dobândă plătită în avans, cei 6.000 de dolari plătiți pentru puncte sunt deductibili pe o perioadă de 30 de ani (durata împrumutului) în mod liniar.
Dacă împrumutul este destinat achiziționării unei reședințe principale, punctele reprezintă o dobândă plătită în avans, iar condițiile din Sec. 462(g) sunt îndeplinite, întreaga sumă de 6.000 de dolari plătită pentru puncte este deductibilă ca dobândă calificată pentru reședința principală în 2018.
Asigurare ipotecară
Dacă un împrumutat face un avans mai mic de 20% din valoarea evaluată sau din prețul de vânzare, creditorul îi cere adesea împrumutatului să încheie o asigurare ipotecară. Asigurarea ipotecară protejează creditorul în cazul în care împrumutatul nu își îndeplinește obligațiile de plată.
Taxa anuală de asigurare ipotecară variază între aproximativ 0,3 % și 1,15 % din valoarea inițială a împrumutului, în funcție de valoarea avansului și de împrumut. Pentru anii dinainte de 2018, primele de asigurare ipotecară sunt considerate dobânzi calificate pentru reședință.24
Deducerea pentru primele de asigurare ipotecară este redusă treptat cu 10% pentru fiecare 1.000 de dolari (500 de dolari pentru persoanele căsătorite care depun separat), sau o parte din această sumă, din AGI peste 100.000 de dolari (50.000 de dolari pentru persoanele căsătorite care depun separat).25
Deducerea pentru primele de asigurare ipotecară este eliminată complet dacă AGI depășește 110.000 de dolari (55.000 de dolari pentru persoanele căsătorite care depun separat).
Exemplu 6: Pentru a achiziționa o reședință principală de 450.000 de dolari, B face un avans de 10% de 45.000 de dolari și contractează o ipotecă de 405.000 de dolari (450.000 de dolari – 45.000 de dolari). B plătește o primă anuală de asigurare ipotecară de 2.430 de dolari (405.000 de dolari × 0,6%).
Dacă AGI al lui B este mai mică de 100.000 de dolari, B poate deduce 2.430 de dolari ca dobândă calificată pentru reședință.
Dacă AGI al lui B este de 106.000 de dolari, acesta poate deduce 972 de dolari ca dobândă calificată pentru reședință, calculată după cum urmează: 2.430 $ primă de asigurare ipotecară – 1.458 $ reducere progresivă (2.430 $ × 60%) = 972 $ dobândă calificată pentru reședință. Cele 60% se calculează luând cei 6.000 de dolari pe care AGI-ul lui B depășește pragul de 100.000 de dolari, împărțind la 1.000 pentru a obține numărul de mii (6) și înmulțind cu 10% pe mie (60%).
Interesul de investiție
Interesul de investiție este orice dobândă plătită sau acumulată pe o datorie care poate fi alocată unei proprietăți deținute pentru investiții.26 Astfel, dacă un contribuabil împrumută bani pentru a cumpăra investiții (de exemplu, acțiuni și obligațiuni), dobânda la împrumut este interes de investiție. Dobânda pentru investiții este deductibilă din AGI ca deducere detaliată în măsura venitului net din investiții27 , care se calculează după cum urmează: Venit brut din investiții – Cheltuieli de investiții = Venit net din investiții.
Venitul din investiții este venitul brut din proprietăți deținute pentru investiții, cu excepția câștigurilor de capital nete din cedarea proprietăților deținute pentru investiții și a veniturilor din dividende calificate (QDI). Acesta include, printre altele, dobânzile, dividendele (altele decât dividendele calificate), anuitățile și redevențele provenite din investiții, nu dintr-o activitate comercială sau de afaceri. În cazul în care contribuabilii doresc să își mărească deducerea dobânzii pentru investiții, ei pot alege să includă o parte sau toate QDI sau câștigul net de capital în venitul brut din investiții.28 În acest caz, însă, contribuabilii trebuie să își reducă, cu aceeași sumă, câștigul net de capital ajustat (de ex, QDI și câștigul net de capital) care ar fi eligibil pentru rate mai mici de impozitare a câștigului de capital.
Celelalte cheltuieli de investiții includ cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile cu dobânzile, care sunt direct legate de producerea de venituri din investiții.29 Acestea includ comisioanele de investiții, comisioanele de custodie și alte cheltuieli de gestionare a investițiilor care produc venituri impozabile.30
În 2017, cheltuielile de investiții incluse în calculul limitei de deducere a dobânzii pentru investiții sunt cele permise după aplicarea pragului minim de 2 % pentru deducerile diverse.31 La calcularea valorii cheltuielilor de investiții care depășesc pragul minim de 2 %, cheltuielile care nu sunt cheltuieli de investiții sunt respinse înainte de a fi respinse orice cheltuieli de investiții. În perioada 2018-2025, deoarece diversele deduceri detaliate nu sunt deductibile, nicio cheltuială de investiții nu este deductibilă și, prin urmare, nicio cheltuială de investiții nu este dedusă la calcularea limitei de deducere a dobânzii de investiții32.
Interesele de investiții care depășesc venitul net din investiții sunt reportate și tratate ca dobândă de investiții plătită sau acumulată în anul următor33.
Interesele plătite sau acumulate pentru a produce venituri scutite de impozit
În general, cheltuielile suportate pentru a produce venituri scutite de impozit nu sunt deductibile. În conformitate cu Sec. 265(a)(2), contribuabilii nu pot deduce dobânzile plătite sau acumulate pentru obligațiile care produc dobânzi scutite de impozit. De exemplu, contribuabilii nu pot deduce dobânzile aferente împrumuturilor utilizate pentru a achiziționa obligațiuni de stat și guvernamentale locale.
Exemplu 7: În 2017, H are (1) un venit brut din investiții de 7.000 USD; (2) cheltuieli de investiții, altele decât dobânzile, de 5.000 USD; (3) dobânzi de investiții de 5.000 USD; și (4) AGI de 60.000 USD. Nu există alte deduceri diverse detaliate, în afară de cei 5.000 de dolari menționați la (2).
În ceea ce privește dobânda de investiții de 5.000 de dolari:
- 3.200 de dolari (7.000 de dolari venitul brut din investiții – 3.800 de dolari cheltuieli de investiții deductibile) sunt deductibile în 2017. 3.800 de dolari cheltuieli de investiții deductibile se calculează prin scăderea a 1.200 de dolari (60.000 de dolari AGI × 2%) din cele 5.000 de dolari cheltuieli de investiții, altele decât dobânzile.
- 1.800 $ (5.000 $ – 3.200 $) se reportează și se tratează ca dobândă de investiții în 2018.
Exemplul 8: Să presupunem aceleași fapte ca în exemplul 7, cu excepția faptului că acum H nu dorește să reporteze o deducere de 1.800 $ și are QDI de 1.750 $.
H poate alege să trateze QDI ca venit brut din investiții. În acest caz, în ceea ce privește dobânda investițională de 5 000 de dolari:
- 4 950 de dolari (8 750 de dolari venitul brut din investiții – 3 800 de dolari cheltuieli de investiții deductibile) este deductibilă în 2017; și
- 50 de dolari (5 000 de dolari – 4 950 de dolari) este reportată și tratată ca dobândă investițională în 2018.
Prin utilizarea QDI (1.750 de dolari) în acest mod (adăugându-l la cei 7.000 de dolari de dobânzi de investiții), o deducere pentru cheltuielile cu dobânzile de investiții este majorată cu 1.750 de dolari, de la 3.200 de dolari la 4.950 de dolari, dar suma eligibilă pentru ratele preferențiale de impozitare a câștigurilor de capital este redusă cu 1.750 de dolari.
Exemplul 9: Să presupunem aceleași fapte ca în exemplul 7, cu excepția faptului că acum suntem în 2018, nu în 2017.
În ceea ce privește dobânda pentru investiții de 5.000 de dolari:
- Toată suma de 5.000 de dolari este deductibilă în 2018, deoarece limita venitului net din investiții este de 7.000 de dolari (7.000 de dolari în venituri din investiții mai puțin 0 dolari de cheltuieli de investiții). După cum s-a menționat mai sus, deoarece diversele deduceri detaliate nu sunt deductibile în 2018, nicio cheltuială de investiții nu este deductibilă.
- Nu există niciun exces de dobândă de investiții față de venitul net din investiții care să fie reportat în 2019.
Interesul de afaceri
Taximetriștii pot deduce dobânda de afaceri, care este dobânda plătită sau acumulată pentru îndatorarea care poate fi alocată în mod corespunzător unei activități comerciale sau de afaceri (alta decât activitatea comercială sau de prestări de servicii în calitate de angajat).
Exemplu 10: Un proprietar unic a împrumutat bani de trei ori: pentru a achiziționa o vitrină, pentru a cumpăra inventar și pentru a face față salariilor între sezoanele aglomerate. Deoarece veniturile acestor împrumuturi sunt utilizate pentru a achiziționa active de afaceri sau pentru a plăti cheltuieli de afaceri, acestea pot fi alocate unei activități comerciale sau unei întreprinderi. Dobânda la aceste împrumuturi este, prin urmare, dobândă comercială, deductibilă înainte de AGI.
Pentru dobânda comercială plătită în anii de după 2017, deducerea dobânzii comerciale este limitată. O întreprindere își poate deduce dobânzile de afaceri numai în măsura veniturilor sale din dobânzile de afaceri, plus 30 % din venitul impozabil ajustat al întreprinderii, plus venitul de finanțare a planului de bază al întreprinderii.34 Cheltuielile cu dobânzile de afaceri care depășesc valoarea de limitare pot fi reportate pe termen nelimitat.35 Deși limitarea se aplică tuturor formelor de entități comerciale, există reguli speciale pentru aplicarea limitării și pentru reportarea dobânzii de afaceri excedentare pentru parteneriate și partenerii acestora și pentru societățile S și acționarii acestora.36
Limitarea nu se aplică micilor contribuabili, care sunt definiți ca fiind contribuabili cu încasări brute anuale medii de 25 de milioane de dolari sau mai puțin pentru perioada de trei ani care se încheie cu anul fiscal anterior.37 În plus, contribuabilii din anumite meserii sau întreprinderi sunt exceptați sau pot alege să fie exceptați de la „meserii sau întreprinderi” în sensul limitării. Sunt exceptați contribuabilii care desfășoară o activitate comercială sau de prestări de servicii în calitate de angajat și anumite utilități publice reglementate.
Printre contribuabilii care pot alege să nu fie considerați ca fiind o activitate comercială sau de afaceri se numără activitățile comerciale sau întreprinderile imobiliare38 și anumite întreprinderi agricole.39 Întreprinderile agricole care fac această alegere trebuie să utilizeze sistemul alternativ de amortizare (ADS) pentru a amortiza orice proprietate utilizată cu o perioadă de recuperare de 10 ani sau mai mult.
Rezultatul impozabil ajustat înseamnă venitul impozabil, fără a lua în considerare:40
- Care element de venit, câștig, deducere sau pierdere care nu poate fi alocat în mod corespunzător unui comerț sau unei întreprinderi;
- Care dobândă de afaceri sau venit din dobânzi de afaceri;
- Suma oricărei deduceri pentru pierderi nete de exploatare (NOL) din Sec. 172;
- Suma oricărei deduceri pentru pierderi nete de exploatare (NOL) din Sec. 199A; și
- li>În cazul anilor fiscali care încep înainte de 1 ianuarie 2022, orice deducere permisă pentru depreciere, amortizare sau epuizare.
Reducerea venitului impozabil ajustat ia în considerare, de asemenea, orice alte ajustări prevăzute de IRS.
Exemplul 11: În 2018, un contribuabil are un venit din dobânzile de afaceri de 20 de milioane de dolari, cheltuieli cu dobânzile de afaceri de 100 de milioane de dolari și nicio dobândă de finanțare a planului de bază. Contribuabilul are cheltuieli nete cu dobânzile de afaceri de 80 de milioane de dolari (20 de milioane de dolari – 100 de milioane de dolari). Assume that none of the exceptions apply, so the taxpayer is subject to the limitation on the deduction for business interest.
As the table „Calculation of Business Interest Deduction” (below) reveals, the taxpayer has:
- Taxable income of $140 million;
- Adjusted taxable income of $250 million; and
- Deductible business interest expense of $100 million.